11. Состав классов и характеристика затрат, разделяемых в зависимости от физических объемов производства и продаж продуктов труда

В зависимости от физических объемов производства и продаж продуктов труда затраты подразделяются на переменные (полупеременные) и постоянные (полупостоянные).

Переменные затраты- затраты, которые изменяются в прямой зависимости от роста (снижения) товарного выпуска и продажи продуктов труда в натуральных измерителях.

По существу, переменные затраты ассоциируются с изменением прямых затрат. Переменными являются и все статьи расходов, например, чем выше полученная в отчетном периоде выручка от продаж продуктов труда, тем выше (при прочих равных условиях) сумма начисленного налога на прибыль, или чем больше стоимость

невыполненных обязательств, тем выше суммы штрафных выплат.

Полупеременные затраты – симбиоз (одновременное функционирование) компонентов переменных и постоянных затрат, например, тариф на грузоперевозки (постоянные затраты) и разнообразные доплаты за дополнительные транспортные работы в зависимости от расстояний перевозок, рода грузов, упаковки, рисков транспортной работы.

Постоянные затраты - затраты, которые остаются неизменными при колебаниях физических объемов производства и продаж продуктов труда (деловой активности). Наряду с этим постоянные затраты могут изменяться, правда, незначительно, например, на суммы премий, периодически начисляемых (не предусмотренных трудовым договором) работникам за достигнутые результаты труда.

Полупостоянные затраты - затраты, которые увеличиваются вместе с поэтапным ступенчатым ростом физических объемов производства и продаж продуктов труда.

По управляемости (возможности влияния (контроля) на затраты) затраты подразделяются на контролируемые (регулируемые), в их числе контролируемые ситуационно (применительно к рыночной конъюнктуре), и неконтролируемые.

Контролируемые затраты - затраты, перечень которых курирует и за формирование (регулирование) которых несет определенную ответственность должностное лицо с установленными в административном порядке обязанностями. В западной специальной литературе существует родственное название контролируемых затрат - инвентаризируемые затраты.

Неконтролируемые затраты — затраты, понесенные под влиянием внешних событий, которые юристы обычно называют обстоятельствами непреодолимой силы; должностные лица факт образования таких затрат могут лишь констатировать, т.е. принять их

в безакцептном порядке. В некоторых случаях имеется возможность прогнозировать наступление подобных событий, и администрация организации в пределах дефицита времени должна принять решительные меры хотя бы к смягчению их последствий.

12. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, их единство и различия.

Группировка затрат представляет собой их объединение (классификацию) по калькуляционному назначению, а расходов — по их видам и источникам погашения.

Затраты на обычную и другие виды деятельности хозяйствующих субъектов группируются по двум признакам:

1) по экономическим элементам;

2) статьям калькуляции.

Экономический элемент затрат — расход хозяйственных средств одного наименования (материалы, покупная комплектующая продукция, заработная плата и т.д.) в обычной и других видах деятельности безотносительно к калькулированию продуктов труда, предназначенных для продажи и внутрихозяйственного потребления. Эта группировка как в западной, так и в отечественной учетной практике означает, что и сколько зрасходовано на обычную и другие виды деятельности, не зависит от типа предприятия и вида

деятельности, охватывает все отрасли экономики и имеет в основном бюджетный характер.

Номенклатура (перечень) затрат по экономическим элементам типовая и установлена ПБУ 10/99:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Экономический элемент «Материальные затраты» представляет собой учетную стоимость материальных запасов, расходуемых на процессы обычной деятельности, в том числе на обеспечение качества, экологических норм и технологий управления, а также на

все иные (непрофильные) виды деятельности. В составе материальных затрат учитывается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующей продукции; топлива, технической и питьевой воды, энергии всех видов; запасных частей к оборудованию, машинам, транспортным средствам; всех видов технологической оснастки, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, тары (если эти активы учитываются в оборотных активах) и тарных материалов; объектов основных средств стоимостью менее

20 000 руб. за единицу, учитываемых в оборотных активах. Материальные затраты оцениваются по фактической себестоимости приобретения и собственного производства указанных активов. К материальным затратам относится также стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного назначения (кроме работ капитального характера) в оценке по акцептованным счетам- фактурам подрядчиков (договорная стоимость без НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством России).

Фактические материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных (полезных, т.е. используемых в производстве в качестве вспомогательных материалов или предназначенных для продажи) отходов в оценке по рыночным ценам.

К экономическому элементу «Затраты на оплату труда» относятся затраты на фактически начисленные в отчетном периоде суммы основной и дополнительной заработной платы штатного и внештатного персонала, а также других выплат, включаемых в фонд оплаты труда работников, занятых в обычном и других (непрофильных) видах деятельности организации.

Отдельные выплаты, входящие в фонд оплаты труда, не относятся на трудовые затраты и представляют собой прочие расходы, оплачиваемые средствами нераспределенной прибыли или увеличивающие непогашенные убытки (суммы материальной помощи,

дивидендов, разовых премий и др.). Суммы пособий, начисленные за дни нетрудоспособности, выплачиваются из средств Фонда социального страхования РФ, взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и также не включаются в затраты на оплату труда.

В экономическом элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы взносов в фонды социального и медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ и начисляемых по централизованно устанавливаемым ставкам и условиям от суммы фонда оплаты труда отчетного периода. В затраты на социальные нужды включаются также суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых в установленном порядке.

Суммы, отчисляемые на социальные нужды от выплат из фонда оплаты труда, не включаемые в затраты на заработную плату, погашаются из средств соответствующих источников финансирования.

К затратам по экономическому элементу «Амортизация» относится сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств, нематериальных активов, лизинга и предметам проката, начисленная в отчетном периоде в соответствии с действующими учетными стандартами. Выбор способа начисления амортизационных отчислений по внеоборотным активам закрепляется в учетной политике организации. Для начисления амортизационных отчислений по объектам внеоборотных активов способом уменьшаемого остатка разрешается применять коэффициент ускорения не более 3.

В составе экономического элемента «Прочие затраты» учитываются затраты, не включенные в предыдущие экономические элементы, например, плата за текущую аренду (без передачи арендатору права собственности на сданное в аренду имущество), оплата

командировок, услуг по подготовке и переподготовке кадров. В отличие от поэлементной группировки затрат, отвечающей на вопрос о том, что израсходовано в обычной деятельности, группировка затрат по калькуляционным статьям информирует о том, на

что расходуются хозяйственные средства в каждом процессе обычной и иных видов деятельности хозяйствующих субъектов. Примером такой группировки может служить группировка затрат на производство, продажу и внутрихозяйственное потребление продуктов труда.

Типовая промышленная номенклатура калькуляционных статей и стандарты, регулирующие их состав и порядок оценки, официально были введены еще в 1970 г. На их основе были разработаны отраслевые (ведомственные) номенклатуры калькуляционных

статей во всех отраслях промышленности. В настоящее время промышленные предприятия, кроме тех, что принадлежат иностранным компаниям, при формировании учетной политики в области учета затрат на обычную деятельность руководствуются

отраслевыми нормативными документами, в основном оставшимися от прежних времен (разумеется, принимая во внимание ПБУ 10/99).

Если экономическая сущность группировки по элементам затрат является стандартной (бюджетной), то группировка по калькуляционным статьям отражает отраслевую направленность. И поскольку производства одной промышленной отрасли по определяющим характеристикам отличаются от производств другой отрасли, состав затрат, порядок их формирования, классификации и включения в себестоимость значительно различаются.

Следовательно, в отраслях промышленности применяются отраслевые номенклатуры калькуляционных статей, причем некоторые статьи являются общими для всех промышленных отраслей.