23. Официальные методы производственного учёта как отраслевые способы бухгалтерского обобщения затрат

Официальными считаются три метода учета затрат и калькулирования: позаказный, попередельный и попроцессный.

Позаказный метод «закреплен» за предприятиями с мелкосерийным и индивидуальным выпуском конечного продукта труда по договору с заказчиком (это предприятия тяжелого машиностроения, космической техники, промышленного сервиса и др.).

Попередельный метод рекомендован предприятиям с широким ассортиментом крупносерийного выпуска готовой продукции, изготавливаемой путем последовательной переработки исходного сырья в готовый продукт, а также с комплексным использованием сырья, когда конечным продуктом становится передел (например, продукция доменного производства изготавливается для сталеплавильного производства, а сталеплавильного — для прокатного производства, и конечным продуктом отрасли является прокат, т.е. продукция черной металлургии как отрасли промышленности). Если полуфабрикаты (переделы) собственного производства предназначены для изготовления конечного продукта отрасли, то фактическая производственная себестоимость конечного продукта отрасли (например, проката в черной металлургии или нефтепродуктов на нефтеперерабатывающих предприятиях) будет равна стоимости переделов, приобретенных для изготовления конечных продуктов отрасли. Приобретенные переделы оцениваются потребителями по договорным ценам, тогда как во времена советской экономики на комбинатах, в трестах и других промышленных объединениях с централизованным управлением и финансированием была принята передача переделов по технологической цепочке в оценке по фактической заводской производственной себестоимости. Однако передача поставщиками своего передела (например, передельного чугуна литейным предприятием) потребителю (сталеплавильному заводу) для изготовления последующего передела (стали разных видов и марок) и так по всей внутриотраслевой технологической цепочке в оценке по фактической производственной себестоимости (предписана отраслевым стандартом), заканчивающейся производством конечного продукта отрасли (труб разного назначения и колес для рельсового транспорта), продолжает официально доминировать в качестве отличительного признака попередельного метода учета затрат. Между тем в настоящее время предприятия — изготовители переделов, входящие в состав корпорации, холдинга и других промышленных групп, ведут самостоятельную хозяйственную деятельность. В связи с этим они в обычных условиях не передают по себестоимости, а продают переделы друг другу в порядке, предусмотренном хозяйственным договором. Следовательно, поставки переделов представляют собой обычную торговую сделку, выполняемую согласно договорам поставки, и для покупателя передел является либо материалом, либо покупным полуфабрикатом. Поставщик учитывает передел в составе готовой продукции в общепринятом порядке.

Если полуфабрикаты (переделы) собственного производства предназначены для изготовления конечного продукта труда пред- приятия или для продажи, то их фактическая производственная себестоимость будет равна себестоимости первого полуфабриката плюс затраты на производство второго полуфабриката (который

«поглотил» первый полуфабрикат) и далее по нарастающей себестоимости каждого последующего полуфабриката, потребляемого в производстве. Производственная себестоимость полуфабрикатов (переделов) собственного производства, предназначенных для изготовления конечного продукта труда предприятия, калькулируется по номенклатуре статей цеховой себестоимости, а предназначенных для продажи по хозяйственным договорам — по номенклатуре статей, предусмотренной учетной политикой хозяйствующего субъекта. Примером таких полуфабрикатов могут служить тесто на хлебозаводах, литье и поковки на машиностроительных заводах, субпродукты на мясоперерабатывающих предприятиях.

Попроцессный метод считается предназначенным исключительно для промышленных предприятий моногенного типа. Однако группировка затрат по технологическим процессам (например, по стадиям энергопроизводства или видам горнопроходческих работ) представляет собой лишь бухгалтерский способ (вариант) обобщения производственных затрат, т.е. одну из многих функций производственного учета.

В отечественной и в зарубежной специальной литературе методом производственного учета объявляется практически любой (даже простой) способ арифметического расчета распределения производственных затрат. Так, в одном из учебников по экономике отрасли для энергетических вузов обычный бухгалтерский способ распределения стоимости топлива, расходуемого в одном технологическом процессе ТЭС, на себестоимость электрической и тепло- вой энергии назван физическим методом учета затрат и калькулирования. В других учебниках встречаются эпитеты «попродуктный», «сводный», «планово-распределительный».

Между тем термин «метод» (греч. methodos — способ познания, исследования или прием, способ образа действия) относится к бухгалтерскому учету в целом как совокупность приемов и способов учетной системы познания кругооборота (расширенного воспроизводства) хозяйственных средств, являющегося следствием обычной и иных видов деятельности хозяйствующего субъекта, а также воздействия внешней экономической среды.

Производственный учет в силу своего особого значения и интеграции со всеми функциями управления микроэкономикой имеет свой метод, но не методы. Однако метод производственного учета — это лишь составная часть общего метода бухгалтерского учета, предназначенная для формирования учетной информации, напрямую характеризующей качественные результаты функционирования микроэкономики как продукт управленческой деятельности конкретных должностных лиц, а потому представляющая интерес как для управленческого персонала предприятия, так и для инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

Метод производственного учета дополняет и расширяет экономические и управленческие аспекты метода бухгалтерского учета.

Методом производственного учета считаются специальные способы системной интеграции в учет нормативной базы затрат на обычные и другие виды деятельности хозяйствующего субъекта и формирования на ее основе учетно-экономической информации о затратах и производственной себестоимости продуктов труда.

Составляющей метода производственного учета являются его элементы: нормативные калькуляции, изменения текущих норм и нормативов, отклонения фактических затрат от нормативных. Они направлены на исследование процессов формирования, оценки, обобщения и группировки затрат («поведения» затрат) по объектам учета затрат и калькулирования. Названия же официальных методов производственного учета: позаказный, попередельный, попроцессный — указывают лишь на предмет калькулирования (заказ; передел — объекты калькулирования конечного продукта труда; производственные (технологические) процессы — объекты учета затрат). Следовательно, каждый из названных терминов означает не что иное, как бухгалтерский вариант обобщения производственных затрат в ориентации (в лучшем случае) на объекты калькулирования или объекты учета затрат, поэтому они не дают исчерпываю- щей характеристики ни смыслового, ни экономического содержания термина «метод».