18. Группы однородных продуктов труда как объекты калькулирования. Единицы калькулирования

В теории и практике отечественного производственного учета принято, что в мелкосерийных производствах (например, машиностроения, судостроения, авторемонтных) может быть лишь один объект калькулирования — «заказ», выполняемый по соответствующему хозяйственному договору. Такую позицию можно оправдать при условии, что заказчик просит изготовить лишь одно наименование или несколько однотипных продуктов труда либо выполнить одну работу, причем в производстве у подрядчика в отчетном периоде будет находиться только один этот заказ (например, сборка космического корабля или подготовка изделия к международной выставке). Тогда формируется один объект калькулирования (изделие (работа), обусловленное договором подряда) -заказ. На работы по его выполнению относятся документально оформленные фактические затраты — как основные, так и накладные (моногенное производство). Однако предприятие обычно выполняет в одном отчетном периоде не один, а несколько заказов, для каждого из которых производится два и более изделий для совместной эксплуатации, но с разными технико-экономическими

характеристиками (типичное гетерогенное производство). В таком случае традиционно укрупненный объект калькулирования — «заказ» — в производственном учете предприятий с индивидуальным и мелкосерийным промышленными производствами будет означать обезличку, следовательно, «котловой учет» производственных затрат. Таким предприятиям необходимо принимать в качестве объектов калькулирования группы однотипных (унифицированных) деталей, узлов и других сборочных соединений с общей применяемостью в разных изделиях, предусмотренных заказом, и

группы оригинальных деталей, относящиеся к конкретному изделию в каждом заказе. Объекты калькулирования по заказам на изготовление крупных сложных изделий с длительным производственным циклом (судостроение, космическая техника, прокатные

станы и т.п.) целесообразно разукрупнять по этапам работ, если они предусмотрены договором подряда.

Объекты калькулирования дополняются калькуляционными единицами, представляющими собой единицу измерения калькуляционного объекта.

Калькуляционная единица не заменяет объект калькулирования, а служит средством измерения потребительной стоимости продукта труда, выражающим их физические и другие полезные свойства.

Следовательно, калькуляционная единица характеризует потребительные (полезные) свойства продукта труда, а объект калькулирования предопределяет порядок бухгалтерского обобщения производственных затрат на изготовление продуктов труда, предназначенных для продажи и собственного потребления.

В качестве наиболее «ходовых» практикуются следующие калькуляционные единицы:

• натуральные—штуки, тонны, киловатт_часы, погонные метры, литры и т.д.;

• условно_натуральные (укрупненные в натуральных единицах) — 100 условных банок консервов, 1000 м2 прокладки конвейерных лент, плоских приводных ремней, 1000 пог. м транспортерных лент, резиновых и оплеточных рукавов, вентиляционных труб, 100 пар обуви определенного артикула, 1000 м3 добытого газа,1000 м3 на 1 км транспортировки газа и т.д.;

• условные (приведенные) — 1 т каменного угля с теплотворностью в 7700 Ккал, спирт 100%_ной крепости, сода каустическая с содержанием 92% едкого натра и др.;

• стоимостные — 1000 руб. автомобильных (тракторных, станочных, авиационных) запасных частей, инструментов одного назначения и др.;

• единицы работ—1 т/км грузовых перевозок, машино_час, человеко_день и др.;

• эксплуатационные единицы — мощности (1 л.с., 1 км/ч), производительности (штуки, килограммы, литры в час) и др.

Из приведенного комплекса калькуляционных единиц для калькулирования производственной себестоимости конечного продукта труда предприятия в качестве основной используется одна.

Наряду с этим правомерным представляется применение совмещенных единиц калькуляции. Так, на предприятиях транспортировки газа в настоящее время практикуется общий объект калькулирования 1000 м3, т.е. игнорируется доминирующий фактор

формирования затрат и производственной себестоимости транспортировки газа — ее расстояние. Тем самым значительно снижается аналитическое качество калькуляции себестоимости и транспортировки, и продаваемого газа, поскольку теряется возможность

сравнения затрат на транспортировку газа и других видов топлива на магистральных газопроводах. В связи с этим для рассматриваемых предприятий более эффективна совмещенная калькуляционная единица — 1000 м3 на 1 км транспортировки газа.