16. Объекты учёта затрат, их назначение и основы формирования

Правильная детализация объектов учета затрат и калькулирования, доведенная до всех структурных единиц хозяйствующего субъекта, т.е. на всех ступенях иерархии, а внутри этих единиц - до конкретных должностных лиц и исполнителей, а также до продуктов труда, предназначенных и для продажи, и для собственного потребления, существенно уменьшает возможность обезлички затрат во всех видах обычной деятельности хозяйствующих субъектов и обеспечивает практическую (а не формальную) реализацию принципа подотчетности.

Объекты учета затрат промышленного предприятия — не что иное, как структурные подразделения по каждому виду обычной и другой деятельности в отдельности (центры, т.е. места возникновения, затрат), для которых объективно необходимо формировать затраты согласно принципу подотчетности в бухгалтерском учете (по конкретным должностным лицам).

Первичными объектами учета затрат выступают все виды обычной и иной деятельности в целом: снабжение, производство, сбыт, управление, обеспечение качества продуктов труда, капитальное строительство, экология,НИОКи ТР и др. Целесообразно к последующей группировке объектов учета затрат подключать административные, функциональные службы, производственные, обслуживающие и другие подразделения по всей инфраструктуре (низовое организационное строение) предприятия. При этом важно, чтобы по указанным объектам фактические затраты формировались по детализированным статьям смет на управленческую, ремонтную, общехозяйственную, эксплуатационную деятельность с обособленным учетом отклонений от сметных затрат. По технологическим процессам, производственным участкам, бригадам, рабочим местам затраты необходимо учитывать в оценке по текущим нормам прямых затрат, их изменениям и отклонениям от них. В калькуляционном учете первые две группировки необходимо признать обязательными. Применение группировок по технологическим процессам, производственным бригадам, рабочим местам можно поставить в зависимость от видов производств и стоимостной значимости объектов учета затрат для общих затрат структурных подразделений. В моногенных производствах, а также в энергетике

(одновременное производство электрической и тепловой энергии из одного и того же топлива) группировка затрат на производство по технологическим процессам (цехам, бригадам) обязательна.

Формирование номенклатуры объектов учета затрат во многом предопределяется отраслевыми и индивидуальными особенностями конкретного промышленного предприятия.

17. Объекты калькулирования, их назначение и отраслевые особенности формирования

Под объектом калькулирования себестоимости продуктов труда подразумевается наименование конечного продукта труда, полуфабриката (передела), предназначенных для продажи или внутрипроизводственного потребления, включая конечные продукты

труда обслуживающих и вспомогательных производств и хозяйств.

Критерии формирования номенклатуры (перечня) объектов калькулирования предопределяются типом производства, технологическими процессами, технико_экономическими параметрами вырабатываемой продукции, другими индивидуальными и отраслевыми особенностями конкретного промышленного предприятия.

Однако цель создания внутрихозяйственных номенклатур объектов калькулирования, как и объектов учета затрат, должна быть общей—не допустить обезлички производственных затрат неоправданным укрупнением объектов калькулирования, которое является одной из основных конструкций «котлового» учета.

«Котловой» учет, как правило, начинается с документального оформления норм прямых затрат для использования в производственном учете. Зачастую утверждаются суррогатные нормы прямых затрат в виде суммовых нормативов на конечные продукты труда в

целом с несопоставимыми технико-экономическими данными (своеобразный «котловой» способ нормирования) либо обезличенных плановых нормативов, рассчитанных на уровне прошлого года (так называемый способ планирования от достигнутого). Это не означает, что на определенное укрупнение первичных норм прямых затрат следует наложить запрет. Для производственного учета можно и нужно создавать сводные нормы, например прямых пооперационных норм трудовых затрат, суммированных на деталь, узел, передел, изделие, иной продукт труда, или сводные нормативы по соответствующим статьям калькуляции, рассчитанным по индивидуальным нормам каждого раздела статьи.

Наряду с этим на промышленных предприятиях гетерогенного типа, выпускающих продукты труда с разными оценочными характеристиками, но со значительным уровнем унифицированных деталей, узлов, полуфабрикатов собственного производства, сложно

и зачастую нецелесообразно формировать учетную информацию о фактических затратах отчетного периода по каждому наименованию конечного продукта труда. _

Это связано с тем, что учетная информация в объемах, увеличенных (казалось бы, за счет необходимой информации) в десятки раз, окажется избыточной, а потому невостребованной управленцами. Возможности современных технических средств формирования массивов нормативно-справочной информации велики, но затраты на их создание и функционирование должны быть экономически оправданными, тем более что при необходимости можно любую аналитическую информацию получить в режиме запроса.

Таким образом, применительно к производственному учету подтверждается известная истина: недостаток информации, как и ее избыток—это одинаково плохо для управления экономикой хозяйствующего субъекта.

На предприятиях гетерогенного типа учетная информация о фактических производственных затратах может быть близка к оптимальной и может быть полезной для управления микроэкономикой при экономически обоснованном укрупнении объектов калькулирования в рамках групп однородных продуктов труда.

Укрупнение объектов калькулирования в виде учетных групп однородных продуктов труда будет правомерным (иначе говоря, ущерб принципу достоверности не наносится) лишь при условии, что в однородную группу будут включены продукты труда, близкие по

основным технико-экономическим показателям: незначительная амплитуда колебания прямых затрат, наличие общих деталей, узлов, полуфабрикатов собственного производства, изготавливаемых из общей технологической комплектации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, примерно одинаковые показатели трудоемкости, материалоемкости, другие близкие параметры.

По аналогии формируются объекты калькулирования в подразделениях вспомогательных и обслуживающих производств.