42. Многократное налогообложение. Проблема двойного налогообложения и методы его устранения.

Международное юридическое многократное (двойное и более) налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени. Оно может возникать в следующих случаях:

1) если по национальному законодательству нескольких государств налогоплательщик признается резидентом и соответственно несет неограниченную налоговую ответственность перед каждым из них в отношении объектов налогообложения (одновременная полная налоговая обязанность);

2) если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения;

3) если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах (одновременная ограниченная налоговая ответственность).

Помимо юридического многократного налогообложения существует и экономическое многократное налогообложение. Это понятие обозначает обложение одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами у разных лиц.

В современных отечественных и зарубежных исследованиях обычно выделяют следующие методы устранения международного многократного налогообложения:

• освобождения (исключения)

• кредитования (зачета);

• налоговых вычетов;

• понижения налоговых ставок.

Метод освобождения (также называемый метод исключения) предусматривает исключение:

• либо зарубежных (т.е. полученных на территории иных государственных фискальных юрисдикций) доходов (полностью либо частично) из налогооблагаемой базы в стране резидент-ства (в данном случае иногда используется термин «позитивное освобождение» или «позитивный метод освобождения»),

• либо пропорционально общей сумме зарубежных доходов части исчисленного в стране резидентства налога с совокупного дохода).

Встречаются два способа его применения. Во-первых, без прогрессии - государство резидентства разрешает вычесть из налогооблагаемой базы убытки, понесенные в других странах. Во-вторых, с прогрессией, когда убытки разрешается учитывать при определении ставки налогообложения совокупного дохода. Нидерланды и некоторые другие страны применяют глобальный метод освобождения, который позволяет налогоплательщику при исчислении и налогообложении своего совокупного дохода в стране резидентства вычесть убытки, понесенные в другом государстве (источнике дохода) из прибыли, полученной в третьем государстве нерезидентства.

Метод налоговых кредитов (также называемый «методом налоговых зачетов») предусматривает уплату лицом в стране своего резидентства налога с совокупного дохода (то есть суммы его доходов, полученных во всех налоговых юрисдикциях), сумма которого (исчисленного таким образом налога) уменьшается на величину налогов, уплаченных в других государствах по полученным там доходам. В зависимости от величины разрешаемого зачета выделяют два основных вида данного метода, рекомендуемых Типовой конвенцией ОЭСР:

- полный налоговый кредит (зачет). В этом случае в стране резидентства облагается налогом весь совокупный доход, налогоплательщику предоставляется право вычесть из рассчитанной величины всю сумму налогов, которые он уплатил в других государствах с полученных на их территории доходов;

- обыкновенный налоговый кредит.

В случае применения обыкновенного налогового кредита в стране резидентства также облагается налогом весь совокупный доход, но налогоплательщику предоставляется право вычесть из рассчитанной величины сумму уплаченных в другом государстве налогов, в размере, соответствующем сумме налога страны резидентства с дохода, полученного в стране-источнике.

Согласно методу налоговых вычетов налоги, уплаченные в зарубежной юрисдикции - источнике доходов, вычитаются из налоговой базы (в которую включаются доходы, полученные во всех странах) при подсчете итоговых налоговых обязательств в государстве резидентства налогоплательщика.

Метод понижения ставок к зарубежным доходам предусматривает использование специальных пониженных ставок налогообложения к таким доходам. Оценка его преимуществ для налогоплательщика и эффективности в устранении многократного налогообложения зависит, в первую очередь, от величины таких ставок. Кроме того, государства могут дополнительно вводить ограничения применения данного метода по видам доходов, странам, в которых они получены.