6.4. Учет затрат в процесс приобретения средств (активов)

Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и другие материальные ценности. В себестоимости производимой организацией продукции материальные затраты составляют значительный удельный вес. Поэтому учет заготовления материалов – один из важнейших участков работы бухгалтерии.

Процесс заготовления представляет собой систему экономических отношений, в том числе приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности.

В процессе снабжения организации заключают договора с поставщиками на поставку производственных ресурсов. В договорах обуславливают объемы поставок, цены; размеры поставок по периодам времени, условия перехода грузов в собственность покупателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-производственных запасов и других активов, другие условия.

В процессе заготовления организации – покупатели, заказчики несут определенные затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы.

Покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой, составляют фактическую себестоимость заготовления материально-производственных запасов.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

-акцизы;

-таможенные пошлины;

-расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке;

-расходы по командировкам, непосредственно связанных с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения;

-расходы по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков, в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх покупной цены материалов, поступивших в этой таре за вычетом стоимости этой тары и упаковки по ценам их возможного использования или реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену этих материалов, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования;

-суммы потерь и недостач сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию складов не включаются в стоимость заготовленных материалов. Они относятся к общехозяйственным затратам.

В плане счетов бухгалтерского учета для учета приобретенных материально-производственных запасов предусмотрен счет 10 «Материалы» и специальные счета для учета процесса заготовления - 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и др.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов. Счет активный. По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов. По кредиту счета показывается стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов, а также стоимость выбывших материалов. Дебетовое сальдо на счете показывает остаток материалов на начало и конец отчетного периода.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов, в том числе находящихся в пути. Фактическая себестоимость поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам отражается по дебету (кредиту) счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» и кредиту (дебиту) счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых материалов от стоимости по учетным ценам. Счет активно-пассивный. Но на практике указанный счет чаще всего имеет дебетовое сальдо. Этот счет может применяться организациями без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» отклонения фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счетов по учету затрат на производство, расходов на реализацию и других счетов, по которым отражено использование соответствующих материалов.

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материалам, товарам, другим активам, работам, услугам. Счет активный. Причитающиеся к оплате организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В текущем учете организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по внутренним учетным (фиксированным) ценам. Последний вариант оценки принятых к бухгалтерскому учету материалов рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д.

Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете 10 «Материалы» отражается информация о наличии и движении материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по учетным (фиксированным) ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», а отклонение (разницу между стоимостью ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально стоимости их расхода (использования) по учетным ценам.

Порядок ведения учета операций по снабжению материально-производственными запасами определяется учетной политикой организации.

Расчеты с поставщиками материальных ценностей осуществляются или после получения материалов (акцептная форма расчетов), или до получения материалов в порядке предоплаты. При первой форме расчетов в учете сначала отражается поступление материалов и возникновение кредиторской задолженности поставщику. Такая операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1)

Затем производится оплата стоимости материалов и погашение задолженности поставщику. Такая операция оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» (2)

При форме расчетов авансовыми платежами (в порядке предоплаты) сначала производится перечисление денег поставщику с расчетного счета:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» (3)

Затем происходит поступление материалов, которое отражается бухгалтерский проводкой:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (4)

Схематически учет операций по заготовлению материалов приведен на рисунках 6.1 и 6.2:

Рисунок 6.1 – Схема учета поступления материалов и расчетов с поставщиками при акцептной форме расчетов»

Рисунок 6.2 - Схема учета поступления материалов и расчетов с поставщиками при форме расчетов авансовыми платежами

Если для учета операции, связанных с приобретением материалов применяются счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», то такой порядок учета можно отразить на рисунке 6.3.

1

Рисунок 6.3 – Схема учета поступления материалов с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Приобретение и создание основных средств и нематериальных активов осуществляется в основном путем строительства, покупки, формирования основного стада. Указанные хозяйственные операции относятся к капитальным вложениям. Для учета таких операций предназначен активный калькуляционный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». По дебету указанного счета отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. При этом счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» по дебету вступает в корреспонденцию с кредитом следующих счетов: 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы». 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств и т.п.

Корреспонденция счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» с другими счетами приведена на рисунке 6.4.

Дебет сч. 01,03,04 Кредит

Условные обозначения:

1. Списана стоимость израсходованных материалов, оборудования к установке и строительных материалов;

2. Начислена заработная плата работникам, начислены платежи в ФСЗН и в «Белгосстрах» по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3. Списана стоимость работ, услуг вспомогательных производств;

4. Отражены стоимость приобретенных у поставщиков объектов основных средств, нематериальных активов, списана стоимость работ и услуг оказанных сторонними организациями (подрядчиками, исполнителями);

5. Списаны подотчетные суммы;

6. Выражается сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды, нематериальных активов.

Рисунок 6.4 - Схема записей на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»