2.3. Оформить типовые бухгалтерские проводки по теме работы.

Согласно законодательству, банк- финансовый агент имеет право на вознаграждение за оказание этой услуги, в том числе за оказание услуг, связанных с обработкой денежных требований. Последнюю услугу банки вряд ли могут предоставлять своим клиентам, поэтому в дальнейшем она рассматриваться не будет. Вознаграждение, полученное банком, отражается по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования».

Если договор соответствует условиям п. 1 ст.831 ГК РФ, то банк- финансовый агент имеет право на выручку, превышающую сумму, уплаченную клиенту. Эта разница будет отражена как доход по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования».

В этом случае банк рискует оказаться в убытке, если сумма, полученная с должника, окажется меньше, суммы, уплаченной с клиента. Эта разница отражается как расход по символу 22201 «Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования».

Если договор соответствует условиям п. 2 ст.831 ГК РФ, то это может означать, что у клиента перед банком есть обязательства, вытекающие из договора на размещение денежных средств: договора кредита, займа или прочих размещенных средств. Если по договорам кредита, займа или прочих размещенных средств, начисляются проценты, то они начисляются в соответствии с требованиями Правил и отражаются в учете по символам процентных доходов. Договор, который может быть отнесен к прочим размещенным средствам, должен соответствовать критериям срочности и возвратности. Платность не обязательна, но такое условие также может быть включено в договор.

Итак, если проценты по размещенным средствам установлены в договоре, то они начисляются, как минимум 1 раз месяц, в последний рабочий день месяца бухгалтерской записью:

- в балансе (для активов 1-ой, 2-ой и, если установлено Учетной политикой, 3-ей категории качества)

• Дт 47427 «Требования по получению процентов»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу процентных доходов

- во внебалансовом учете (для активов 4-ой, 5-ой, и, если установлено Учетной политикой, 3-ей категории качества)

• Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Такие проценты будут признаны в качестве доходов только при фактической оплате.

При погашении прав требования банк признает доходы в день оплаты. В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

• Дт Корреспондентский счет

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Определение финансового результата:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

При последующей уступке прав требования банк признает доходы или расходы на дату передачи прав требования покупателю, независимо от условий расчетов: аванс, отсрочка и т.п. В бухгалтерском учете это отражается в учете следующими записями:

• Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям» - в сумме, установленной договором

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Определение финансового результата:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Или:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 22201 «Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования»

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Доходы в виде вознаграждения за оказание услуг при факторинге отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. Например, после подписания акта. В соответствии с Правилами кредитная организация может принять в Учетной политике решение отражать начисление доходов в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг.

Начисление доходов отражается бухгалтерской записью:

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Услуги банка- финансового объекта, связанные с факторингом, облагается налогом на добавленную стоимость. Отражение сумм НДС в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с принятой Учетной политикой.

Если банк отражает начисление НДС, то осуществляется следующая запись:

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»- по лицевому счету «НДС начисленный к получению»

Формирование затрат, связанных с приобретением прав требования

Формирование затрат, осуществляется на счете 47402.

Приобретение прав требования у продавца:

• Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»

• Кт Счет клиента банка, корреспондентский счет

Дополнительные издержки, связанные с приобретением прав требования (регистрация права и др.):

• Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»

• Кт Корреспондентский счет

Получение прав требования:

• Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

• Кт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»

Если не планируются дополнительные затраты, связанные с приобретением прав требования, Учетной политикой допускаются отражение факта приобретения прав требования, минуя счет 47402 следующей бухгалтерской записью:

• Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

• Кт Счет клиента, корреспондентский счет

Приобретение прав требования, которые возникнут в будущем, отражается в учете следующим образом:

• Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»

• Кт Счет клиента

И только при получении документов, подтверждающих возникновение прав требования, выполняется запись:

• Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

• Кт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»

Учет операций безрегрессного факторинга

Эта конструкция факторинга соответствует положениям п.1 ст.831 ГК РФ, в котором определено, что при такой схеме доходом финансового агента является разница между ценой приобретения прав требования и суммой, которая будет погашена должником (должниками). То есть осуществляется дисконтирование счетов- фактур.

При отсутствии информации о финансовом положении должника задолженность должна быть классифицирована в 3-ю категорию качества с опозданием резерва в размере 50%:

• Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

• Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Учет номинальной стоимости прав требования:

• Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Создание резерва:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Кт 47804 «Резервы на возможные потери»

Оплата прав требования должником в срок:

• Дт Корреспондентский счет

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Списание прав требования:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Учет налога на добавленную стоимость:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Формирование финансового результата:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Восстановление суммы резерва:

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Списание с внебалансового учета:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

В некоторых случаях должник (должники) платит досрочно. В этом случае финансовый агент перечисляет часть полученного дисконта своему клиенту. Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями. Оплата прав требования должником досрочно:

• Дт Корреспондентский счет

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Списание прав требования:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Возникновение обязательства перед клиентом по возврату части полученной выручки:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Учет налога на добавленную стоимость:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Формирование финансового результата:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Перечисление клиенту:

• Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Поскольку счетов- фактур может быть несколько и в них могут быть указаны разные сроки, то при погашении происходит выбытие только части прав требования. В этом случае финансовый результат определяется по расчету на пропорциональной основе. Бухгалтерские записи будут следующими.

Оплата:

• Дт Корреспондентский счет

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Списание соответствующей части прав требования:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Учет налога на добавленную стоимость:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Формирование финансового результата:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Восстановление части суммы резерва:

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Списание с внебалансового учета части требований:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Учет факторинга с регрессом

В этом случае разница между ценой приобретения и суммой оплаты, полученных счетов-фактур, перечисляется клиенту-продавцу прав требования. Доходом финансового агента является плата за предоставленные ресурсы, услуги за обработку документов и за контроль дебиторской задолженности. Клиент-продавец отвечает за платеж, т.е. является гарантом. Поэтому его ответственность отражается на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства». Как правило, в этом случае риски финансового агента значительно нижу и соответственно размер резервов на возможные потери меньше.

Например, банк взимает плату за предоставленные ресурсы, за обработку документов и за контроль дебиторской задолженности. Несмотря на то, что плата за предоставленные ресурсы определяется в процентах за фактическое время использования денежных средств, тем не менее, она не относится к процентным доходам, поскольку не осуществляется формальный учет на счетах кредитов или прочих размещенных средств. Все виды вознаграждения банка должны начисляться на счете 47423 «Требования по прочим операциям» в корреспонденции со счетом доходов по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования». Приобретение прав требования:

• Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

• Кт 40702 «Некоммерческие организации»

Учет номинальной стоимости прав требования:

• Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования «

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Учет ответственности клиента:

• Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Создание резерва:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Кт 47804 «Резервы на возможные потери»

Оплата прав требования должником в срок:

• Дт Корреспондентский счет

• Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Списание части выручки в счет реализации:

• Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Списание прав требования:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Начисление доходов банка (по всему комплексу услуг):

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Учет налога на добавленную стоимость:

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Расчеты с клиентом по услугам банка:

• Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт 47423 «Требования по прочим операциям»

Перечисление оставшейся выручки:

• Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт Счет клиента

Восстановление суммы резерва:

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Списание с внебалансового учета:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Списание с внебалансового учета гарантийных обязательств клиента:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Полученные гарантии и поручительства»

Учет прав требования, полученных в обеспечение

Такая правовая конструкция предусмотрена п.2 ст.831 ГК РФ. В этом случае клиент банка получает финансирование в виде кредита, займа либо по какому-либо иному договору на размещение денежных средств. В качестве обеспечения он передает права требования к своему должнику (должникам), разрешая банку гасить свою задолженность за счет полученных от должников денежных средств.

Согласно Правилам предоставленные клиенту денежные средства учитываются в балансе на счетах по учету прочих размещенных средств. Полученные в качестве обеспечения права требования к третьим лицам также учитываются в балансе на счете 47803.

В соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» резервы на возможные потери необходимо создавать, как под размещенные денежные средства, оценивая категорию качества по клиенту, так и под полученные требования, оценивая категорию качества по должникам клиента:

• Дт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»

• Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Создание резерва:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Кт 47108 «Резервы на возможные потери»

В соответствии с Правилами права требования клиента к своему должнику, уступленные банку клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед банком, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской записью:

• Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

• Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Создание резерва:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Кт 47804 «Резервы на возможные потери»

Одновременно отражается номинальная стоимость приобретенных прав требования:

• Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования «

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

За время использования займа проценты начисляются следующей записью:

• Дт 47427 «Требования по получению процентов»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

За услуги финансового агента начисляется вознаграждение:

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 70601 «Доходы» по символу комиссионных доходов

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

При отсутствии денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:

• Дт Корреспондентский счет

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

И одновременно:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Одновременно списывается задолженность клиента перед банком, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

• Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»

Кт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Последняя запись отражает возврат излишне полученных денежных средств клиенту.

Сумма платежа списывается с внебалансового учета:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Ранее созданные резервы подлежат восстановлению:

• Дт 47108 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Рассмотрим другой вариант. Должник клиента оплачивает по сроку половину требований. До наступления срока платежа по оставшимся правам требования клиент возвращает полученный заем и платит проценты. Записи будут следующими.

К дате оплаты первой половины прав требования начисляются проценты и вознаграждение агента:

• Дт 47427 «Требования по получению процентов»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

За услуги финансового агента начисляется вознаграждение:

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 70601 «Доходы» по символу комиссионных доходов

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:

• Дт Корреспондентский счет

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

И:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Одновременно списывается задолженность клиента перед банком, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

• Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»

Кт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»

Восстанавливается часть резервов:

• Дт 47108 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Сумма платежа списывается с внебалансового учета:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

В дальнейшем, на оставшуюся сумма займа начисляются проценты:

• Дт 47427 «Требования по получению процентов»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Клиент возвращает заем и погашает проценты:

• Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

• Кт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»

Кт47427 «Требования по получению процентов»

Если после исполнения обязательств клиента перед банком права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:

• Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете 91418:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Восстановление резервов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 47108 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

БАНК - ПЕРВИЧНЫЙ КРЕДИТОР

Уступка прав требования по кредиту

Кредитная организация является первичным кредитором. То есть первоначально банк выдал кредит, который в дальнейшем, по различным причинам, решил уступить (передать права требования по кредитному договору) другому лицу. Уступка права требования по кредитному договору должна осуществляться на возмездной основе. Порядок расчетов определяется договором уступки права требования. При этом может быть предусмотрена отсрочка, рассрочка, т.е. платежи частями.

Правила обязывают отразить в бухгалтерском учете доходы в виде процентов по уступаемым правам требования. На дату уступки права требования, которая является датой признания процентных доходов, осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Доначисление текущих процентов, получение которых признается определенным:

• Дт 47427 «Требования по получению процентов»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Доначисление просроченных процентов, получение которых признается определенным:

• Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» Или: Дт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Начисление текущих процентов, получение которых до даты уступки права требования признавалось неопределенным.

Списание с внебалансового учета:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Или: Кт 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

На эту сумму осуществляется бухгалтерская запись в балансе:

• Дт 47427 «Требования по получению процентов»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Если проценты являются просроченными, то осуществляется следующая бухгалтерская запись:

• Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» Или: Дт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

В дебет счета 61209 производится списание сумм основного долга. Суммы основного долга могут к этому моменту учитываться на счетах по учету текущей задолженности в виде кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, а могут учитываться на счетах по учету просроченной задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам.

Списание осуществляется в сумме основного долга:

• Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

• Кт Счет по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счет по учету прочих размещенных средств

Или: Кт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

Или: Кт 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

В дебет счета 61209 производится списание сумм начисленных процентов. К этому моменту начисленные проценты обязательно должны быть отражены только в балансе на счетах по учету текущей задолженности по процентам и (или) просроченной задолженности по процентам. Списание осуществляется в сумме начисленных процентов:

• Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

• Кт 47427 «Требования по получению процентов» Или:

Кт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» Или:

Кт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

В кредит счета 61209 списывается поступившая выручка от реализации:

• Дт Счет по учету денежных средств

• Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Либо сумма выручки, подлежащая поступлению в тех случаях, когда условиями договора предусмотрена отсрочка либо рассрочка платежа:

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Если к моменту передачи прав требования по кредитному договору возникли штрафы, пени и неустойки, то они должны быть включены в объем передаваемых прав. И в этом случае дата передачи прав требования является датой признания доходов в виде штрафов, пеней и неустоек. В бухгалтерском учете начисление такого вида доходов надлежит отражать бухгалтерской записью:

• Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 17101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств»

Финансовый результат определяется на дату передачи прав требования независимо от порядка расчетов. Поскольку сумма, полученная по условиям договора, может быть либо больше объема передаваемых прав либо меньше, то при закрытии счета 61209 может возникнуть либо доход, либо расход.

При положительном результате:

• Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16302 «От выбытия (реализации) имущества»

При отрицательном результате:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 26307 «По выбытию (реализации) имущества»

• Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

При уступке прав требования по кредитному договору одновременно отражаются следующие операции:

а) списание обеспечения:

• Дт 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»

• Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91202 «Разные ценности и документы»

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо на другое лицо отражается по счетам «Счета депо» Правил.

Если договором уступки права требования предусмотрена отсрочка оплаты, то необходимо оценить качество задолженности и оформировать резервы на возможные потери:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Кт 47425 «Резервы на возможные потери»

При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

• Дт Счет по учету денежных средств

• Кт 47423 «Требования по прочим операциям»

Ранее созданный резерв восстанавливается:

• Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

В случае, если уступка прав требования сопровождается обязательством банка по обратному выкупу задолженности при наступлении каких-либо событий, например, при невозврате заемщиком кредита в установленный срок, то в учете банка- первоначального кредитора необходимо отразить условное обязательство кредитного характера на счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Уступка прав требования по иным договорам

Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах:

• Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

• Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

По кредиту счета выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям:

• Дт Счет по учету денежных средств

• Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Либо сумма выручки, подлежащая поступлению в тех случаях, когда условиями договора предусмотрена отсрочка либо рассрочка платежа:

• Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

• Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы:

- при положительном результате:

• Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16302 «От выбытия (реализации) имущества»

- при отрицательном результате:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 26307 «По выбытию (реализации) имущества»

• Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется бухгалтерской записью:

• Дт Счет по учету денежных средств

• Кт 47423 «Требования по прочим операциям»

Банк является вторичным кредитором

В данном разделе излагается методика учета приобретенных прав требования, кроме операций финансирования под уступку прав требования и факторинга.

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Учет права требования по цене приобретения:

• Дт 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой» Или: Дт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

• Кт Корреспондентский счет, банковский счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счет кассы (далее- Счет по учету денежных средств)

Учет номинальной стоимости приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):

• Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Учет имущества, полученного в обеспечение первичного договора:

• Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»

Учет принятого на хранение предмета залога:

• Дт 91202 «Разные ценности и документы»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных в залог на приобретателя отражается по счетам «Счета депо» Правил.

Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Если банк- первоначальный кредитор обязуется выкупить переданные права требования обратно при наступлении просрочки заемщиком своих обязательств, то в бухгалтерском учете вторичного кредитора осуществляется бухгалтерская запись:

• Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Формирование резервов на возможные потери осуществляется бухгалтерской записью:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

• Кт 47804 «Резервы на возможные потери»

Последующий учет прав требования

Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями:

• Дт Счет по учету денежных средств

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой» Или: Кт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

- при положительном результате:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

- при отрицательном результате:

• Дт 70606 «Расходы» по символу 22201 «Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования»

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

При этом осуществляется корректировка созданного резерва на возможные потери:

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

При полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

• Дт 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»

• Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91202 «Разные ценности и документы»

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам «Счета депо» Правил.

Начисление процентов.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998г. №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками».

Начисление процентов, удовлетворяющих критериям для признания доходов:

• Дт 47427 «Требования по получению процентов»

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующим символам процентных доходов

Начисление процентов, не удовлетворяющих критериям признания доходов:

• Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Денежные средства (за исключением процентов), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов:

• Дт Счет по учету денежных средств

• Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу доходов

Уступка прав требования

Уступка прав требования вторичным кредитором отражается следующими бухгалтерскими записями. Списание прав требования:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой» Или: Кт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Списание начисленных процентов:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 47427 «Требования по получению процентов»

Списание просроченных процентов:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

И одновременно списание процентов с внебалансового учета:

• Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

• Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Отражение полученной выручки:

• Дт Счет по учету денежных средств

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Или, при предоставлении отсрочки:

• Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Формирование финансовых результатов:

• Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

• Кт 70601 «Доходы»

Или:

• Дт 70606 «Расходы»

• Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Одновременно списываются остатки со счетов по учету обеспечения, а также со счета 91418. Ранее созданный резерв на возможные потери восстанавливается:

• Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

• Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Особенности учета операций коммерческих банков с закладными

Принципы бухгалтерского учета операций с закладными

Бухгалтерский учет операций с закладными определяется Правилами. Закладная учитывается в банке не как вложения в ценную бумагу, а как кредитное требование.

У первого кредитора в бухгалтерском учете отражаются: - задолженность по кредитному договору на соответствующих счетах; - задолженность по процентам на соответствующих счетах; - обеспечение, удостоверенное закладной, на счете 91312 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

При передаче прав по закладной новому лицу осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с Правилами с использованием счетов 61209, в том же порядке, как изложено в разделе, посвященному учету у банка- первоначального кредитора.

Кроме этого, списывается стоимость обеспечения, удостоверенного закладной, со счета 91311.

Новый кредитор отражает в своем бухгалтерском учете приобретенную закладную в порядке установленном Правилами. Бухгалтерский учет рассмотрен в данной методике в разделе учета у вторичного кредитора.

На счете 91311 учитываются следующие закладные: - закладные, полученные первоначальным кредитором; - приобретенные закладные; - закладные, полученные в залог; - закладные, полученные первоначальным кредитом либо приобретенные на вторичном рынке и переданные в залог по полученным кредитам.

Отсюда вытекает необходимость вести учет этих закладных на отдельных лицевых счетах и при осуществлении операций проводить закладную по тому или иному лицевому счету.

Таким образом, передача в залог закладной, принадлежащей на праве собственности, проводится в бухгалтерском учете следующим образом:

• Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам и переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

• Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Закладные, полученные или приобретенные кредитной организацией»

Одновременно:

• Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

В депозитарном учете закладная также переводится на другой лицевой счет, означающий перемену места хранения этой ценной бумаги:

• Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»- по лицевому счету «Ценные бумаги на хранении в других депозитариях»

• Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»- по лицевому счету «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

В свою очередь, заложенные закладные также могут быть заложены, поскольку закон этого не запрещает.

У кредитной организации - залогодержателя принятые в залог закладные числятся на лицевом счете «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам, без передачи права по ним» внебалансового счета 91311.

Последующий залог, принятых в залог закладных отражается бухгалтерскими записями:

• Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам и переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

• Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам, без передачи права по ним»

Одновременно:

• Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

• Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Депозитарный учет осуществляется также в аналогичном порядке.