49. Планові перевірки податкових органів, їх різновиди, умови проведення.

Плановою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності платника, яка передбачена у плані роботи контролюючого органу. Різновидами планових перевірок є комплексна документальна перевірка, рівночасна перевірка і оперативна перевірка.

Комплексна документальна перевірка - це перевірка правильності обчислення й сплати всіх видів податків, зборів та обов'язкових платежів, які сплачує платник на підставі вивчення первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, іншої документації, що відображає діяльність платника. Необхідність проведення такого виду перевірок зумовлена тим, що можливості встановлення достовірності сум податків, що підлягають сплаті до бюджету обмежені. Рівночасною є перевірка, яка у визначений термін проводиться одразу ж на декількох підприємствах. Це можуть бути:

• підприємства однієї галузі;

• підприємства, які займаються аналогічними видами діяльності;

• структурні підрозділи головного підприємства (філії, відділення,представництва, дочірні підприємства тощо);

• підприємства - партнери в господарських стосунках.

Мета проведення такого виду перевірок полягає не лише у встановленні самих фактів порушення і донарахуванні платежів до бюджету. Під час такої перевірки можна виявити порушення, типові для даної галузі, схеми ухилення від сплати податків, які ґрунтуються на взаємозв'язках між партнерами, між структурними підрозділами тощо. Оперативна - це перевірка наступних питань:

• дотримання встановленого порядку розрахунків із споживачами за готівку з використанням РРО;

• грошових документів, лімітів готівки в касах та її використання при розрахунках за товари, роботи, послуги;

• наявності Свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій, торгових патентів, інших спеціальних дозволів;

• операцій з обміну іноземної валюти;

• марок акцизного збору;

• обстеження виробничих, складських, торгівельних та інших приміщень, що використовуються для отримання доходів або сплати податків з реклами, збору за припаркування автотранспорту, ринкового збору, курортного збору, збору за розміщення об'єктів торгівлі;

• інших питань, що виникають в ході оперативної перевірки.

Оперативні перевірки проводяться за окремими планами органів державної податкової служби в складі не менше двох осіб.

Проведення оперативної перевірки починається, як правило, з фіксації службовою особою податкової служби факту закупівлі споживачем товару (замовлення, одержання послуги) або з негласної закупівлі товару. Контрольне замовлення може здійснюватися тільки з письмового дозволу керівника відповідного органу державної податкової служби. При цьому встановлено, що товари.(послуги), які були придбані (отримані) під час проведення оперативної перевірки шляхом контрольної закупки, в обов'язковому порядку повертаються платнику.

50. Позапланові перевірки податкових органів, їх різновиди, умови проведення

Позапланові - це перевірки, які не передбачені в планах роботи контролюючих органів і проводяться у разі необхідності за рішенням керівника контролюючого органу. Позапланові виїзні перевірки проводяться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

• за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти порушення суб'єктом господарювання податкового законодавства;

• суб'єктом підприємницької діяльності не подано в установлений термін документи обов'язкової звітності;

• проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;

• платником подано декларацію з від'ємним значенням податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна перевищувати 10 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів. Подовження строків проведення позапланової виїзної перевірки можливо лише на строк не більше 5, а щодо суб'єктів малого підприємництва — 2 робочих днів. Різновидами позапланових перевірок є зустрічні, тематичні і повторні перевірки. Зустрічна перевірка проводиться з метою встановлення достовірності однойменних даних на підприємствах партнерах. Здійснюючи господарську операцію, підприємства-партнери можуть мати протилежні інтереси щодо спотворення податкових наслідків цієї операції. Зустрічні перевірки проводяться державними податковими органами в міру виникнення необхідності.

Тематична перевірка охоплює окремі питання фінансово-господарської діяльності платника податків. До таких перевірок необхідно віднести перевірки своєчасності сплати окремих платежів до бюджету, відшкодування з бюджету податку на додану вартість, перевірку в разі ліквідації суб'єктів підприємницької діяльності тощо. Такі перевірки проводяться в міру необхідності за рішенням податкового органу вищого рівня.

Повторною с перевірка вищестоячим контролюючим органом суб'єкта господарювання вдруге на предмет достовірності висновків нижчестоящого контролюючого органу, який проводив перевірку на цьому підприємстві раніше. Підставою для проведення такої перевірки є необхідність проведення службового розслідування щодо дій працівників нижчестоячого контролюючого органу під час проведення ними планової чи позапланової податкової перевірки або порушення кримінальної справи.