3.2. Аудит розрахунків з покупцями і замовниками на тдв «Трембіта»

Під час аудиту дебіторської заборгованості ТДВ «Трембіта» за 2014 р. було застосовано такі аудиторські процедури по суті як перевірка (перевірка бухгалтерських документів та записів) (в ході застосування даної процедури здійснено документальну та фактичну перевірку документів з обліку дебіторської заборгованості розрахунків з покупцями і замовниками); запит (співставлення даних по дебіторській заборгованості з самими дебіторами) (встановлено достовірність сум за кожним видом дебіторської заборгованості з покупцями і замовниками) ; аналітичні процедури (на основі застосованих аудиторських процедур оцінено стан бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками за критеріями достовірності даних); повторне обчислення (здійснено перевірку арифметичних дій щодо визначення сум дебіторської заборгованості).

Перевірка правильності відображення бухгалтерських проведень по обліку розрахунків з покупцями та замовниками за 2014 р. наведено в табл. 3.3. Перевірка здійснена вибірковим методом.

Таблиця 3.3

Перевірка правильності складання бухгалтерських проведень по обліку розрахунків з покупцями та замовниками ТДВ «Трембіта» за грудень 2014 р.

Зміст господарської операції	За даними бухгалтерії			За даними аудиторської перевірки				Примітки
	Кореспондуючі рахунки рахунки		Сума, грн.	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
	Дт	Кт		Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
Відображається виручка за надані послуги вітчизняним замовникам	361-3	361-3	58050,00	361-3	703-1	58050,00	+
Відображається дохід від реалізації інших оборотних активів	361-3	712	1356586,42	361-3	712	1356586,42	+
Повернуто з каси кошти покупцям	361-3	301	650,00	361-3	301	650,00	+
Відображається взаємозалік дебіторської ьа кредиторської заборгованості	361-3	685	175817,52	361-3	685	175817,52	+
Надходження коштів від покупця за товари на поточний рахунок	311-1	361-3	19491,50	311-1	361-3	19491,50	+
В касу надійшла готівка за відпущену продукцію	301	361-3	4749,00	301	361-3	4749,00	+

Продовження таблиці 3.3

Отримано кошти від покупців за реалізоані товари	311-5	361-3	90567,89	311-5	361-3	90567,89	+
Підприємством надано благодійну допомогу товарами	949-7	361-3	114869,03	949-7	361-3	114869,03	+
Прийнято до оплати рахунок покупців за надані послуги по реалізації товару	949-6	361-3	650,00	949-6	361-3	650,00	+

В результаті дослідження методики відображення обліку розрахунків з покупцями і замовниками за допомогою рахунків бухгалтерського обліку недоліків, які б суперечили Інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 не виявлено.

Отже, в цілому можна висловити позитивну думку про достовірність показників дебіторської заборгованості у фінансовій звітності ТДВ «Трембіта».

Далі доцільно приступити до перевірки бухгалтерських документів та записів щодо відображення в обліку розрахунків з покупцями і замовниками. Так, джерелами аудиту обліку розрахунків з покупцями і замовниками ТДВ «Трембіта» виступили: прибуткові касові ордери, виписки банку, накладні, рахунки, податкові накладні, аналізи рахунків дебіторської заборгованості та обороти по даним рахункам.

На основі перевірки бухгалтерських документів та записів встановлено відповідність форм первинних документів для ідентифікації отриманих результатів. Реквізити опрацьованих первинних документів заповнені та містять достовірні дані. Наявні арифметичні дії в первинних документах здійснені правильно. Визначені суми дебіторської заборгованості є достовірною та перенесеною до облікових регістрів без викривлень для узагальнення однорідних господарських операцій (табл.3.4.).

Таблиця 3.4.

Аудиторська перевірка правильності перенесення даних про розрахунки з покупцями і замовникамиз облікових регітсрів до фінансової звітності ТДВ

«Трембіта»

Показник	Види	Оборот по рахунку, грн.	Дані оборотно-сальдової відомості, грн.	Баланс (Звіт про фінансовий стан),.грн.	Примітки
Дебіторська заборгованість	Розрахунки з вітчизняними покупцями (361-3)	378403,35	378403,35	3632410,97	+
	Розрахунки з іноземними замовниками (362-2)	1657144,47	1657144,47
	Розрахунки з іноземними замовниками (361-5)	159683,15	159683,15
Разом		3632410,97	3632410,97

Наступним етапом при здійснені аудиту дебіторської заборговансті було б доцільно здійснити  контроль відповідності та своєчасності облікової реєстрації. Проаналізувавши відповідні документи з обліку дебіторської заборгованості на ТДВ «Трембіта» можемо впевнитись, що всі рахунки клієнтів були зареєстровані, записані в книгу продаж та всі товари, які були відвантажені до кінця року, були віднесені до реалізованих, а ті що не були оплачені, показані як дебіторська заборгованість.

Важливим моментом при здійсненні розрахунків з постачальниками та замониками є складання договорів на збут продукції, де встановлюються умови та порядок розрахунків. Тому, доцільним є здійснення  перевірка розрахунків за претензіями та з відшкодування завданих збитків. При проведенні даного виду перевірки ми звернули увага на такі основні аспекти:

1. повнота і своєчасність реалізації продукції;

2. повнота і своєчасність прийняття її покупцями;

3. транспортні витрати і умови обміну тарою;

4. майнова відповідальність за недодержання умов договору;

5. своєчасність і повната розрахунків покупців за отриману продукцію.

Проведена перевірка показала, що розмір дебіторської заборгованості за товари , роботи послуги на кінець 2014 р. був на рівні 3632 тис. грн. , що на 588 тис. грн більше ніж за аналогічний пепопереднього року. Це може свідчити про несвоєчасність розрахунків за відвантажену продукцію, що в умовах неврегульованого податкового законодавства може призвести до обов`язкових податкових зобов`язань не залежно від того оплачена продукція, чи ні.

Підсумовуючи питання аудиту розрахунків з покупцями та замовниками на ТДВ «Трембіта» можемо зробити наступні висновки: проведення аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві здійснювалося відповідно до Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів контролю якості, огляду, надання впевненості та сумісних послуг № 191 від 12.02.2015 р; дані отримані під час проведення аудиту, показують що облік дебіторської заборгованості підприємства знаходиться на належному рівні та відповідає усім критеріям відображення розрахунків з покупцями та замовниками у системі бухгалтерського обліку; здійснення  перевірки розрахунків з покупцями і замовниками показало, що на кінець 2014 р. у Балансі (звіті про фінансовий стан) підприємства спостерігається досить значний розмір дебіторської заборгованості за товари роботи послуги, що може свідчити про несвоєчасну оплату за відвантажену продукцію. Дане питання потребує вирішення у майбутніх звітніх періодах.