2.3. Удосконалення обліку розрахунків з покупцями і замовниками та методики обліку на тдв "Трембіта"

Чіткий облік розрахунків з покупцями і замовниками – це необхідний елемент управління підприємства. Управління – це перш за все передбачати: хід виконання виробничої програми, відхилення від плану і завданих параметрів, напрямки перспективного розвитку підприємства після прийняття відповідних управлінських рішень.

Повертаючись до витоків бухгалтерського обліку, слід зауважити, що одним з перших завдань обліку виступала фіксація інформації про розрахунки між підприємствами, заборгованість, що виникала в процесі господарської діяльності.

Від того часу багато змінилось: обсяги, форми, види розрахунків, часткова автоматизація проведення розрахунків та їх обліку, удосконалювався облік та торгівля загалом, проте і досі питання розрахунків та заборгованості між підприємствами є ключовими питаннями.

До сьогодні залишається не повністю вирішеним питання обліку безнадійної дебіторської заборгованості, визначення окремих категорій, врахування ризиків, удосконалюється методика відображення розрахунків з покупцями та замовниками, класифікація заборгованості тощо.

Здійснюючи свою виробничо-господарську діяльність підприємства вступають в розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами. Ці розрахунки перш за все пов'язані з реалізацією виробленої продукції і наданих послуг.

Для визначення кола проблем, що вже отримали дослідження та досліджені частково, нами проведено аналіз останніх досліджень з питань обліку розрахунків з покупцями та замовниками. Отримані результати наведені у табл. 2.3.

Таблиця 2.3

Аналіз досліджень щодо питань обліку розрахунків з покупцями та замовниками.

Джерело	Постановка проблеми	Вирішення
Арутюнова О.Л.	Відображення в обліку покупця і продавця розміру технологічних витрат при транспортуванні електроенергії.	Запропоновано застосовувати метод ФІФО чи середньозваженої собівартості при споживанні та реалізації електроенергії

Продовження табл. 2.3

1	2	3
Богатенко Н.	Визначення значення знижки; відображення знижки наданої до і після реалізації продукції.	Запропоновано класифікацію знижок, розглянуто валовий і чистий методи відображення знижок; відображати суму наданих знижок на рахунку 704 у продавця та рахунку 719 у покупця.
Бурлакова О.В.	Проблема відображення розрахунків з покупцями і замовниками, які є засновниками або учасниками компанії, у консолідованій фінансовій звітності	Запропоновано введення додаткових рахунків «Розрахунки з афілійованими покупцями та замовниками», «Розрахунки з афілійованими постачальниками та підрядниками».
Жуков В.Н.	Перехід права власності до покупця у випадках придбання через посередників (комісії), обміну	Запропоновано використовувати рахунок «Відвантажені товари» у випадку обліку придбаних товарів через посередників, обліку обміну товарів. При придбанні товарів через комісію використовують субрахунок«Розрахунки із замовниками».
Жуков Н.В.	Відсутність класифікації знижок у бухгалтерському обліку, звернуто увагу на недосконале законодавче регулювання щодо обліку знижок у продавця і покупця	Запропоновано класифікацію знижок та порядок відображення знижок в обліку. Відображення наданих знижок у продавця: при наданні знижки до реалізації товарів знижка в обліку не відображається; при наданні знижки після реалізації товарів слід додавати виписку з документів, що підтверджують факт надання знижки, а суму знижку відображати сторнуючими господарськими проведеннями.

Аналіз попередніх досліджень та публікацій показав, що питання обліку розрахунків з покупцями та замовниками досліджуються в різних напрямках. Починаючи від основ побудови обліку, зокрема І.С. Сухарем розглядається аналітичний та синтетичний облік розрахунків з покупцями та замовниками відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків та П(С)БО і відображення інформації про стан розрахунків з покупцями та замовниками в регістрах обліку, їх подальше удосконалення зумовлене направленістю національних стандартів до міжнародних стандартів фінансової звітності висвітлено Л.В. Погоріляк, зокрема запропоновано використовувати факторинг при управлінні дебіторською заборгованістю підприємств, а також розвиток обліку розрахунків з покупцями та замовниками зумовлений використанням інформаційних систем в обліку – С.О. Полятикін. Враховано правовий аспект обліку розрахунків з покупцями та замовниками: В.Н. Жуков. Мазур В.В. розглянув ряд питань стосовно аудиту розрахунків з покупцями та замовниками, зокрема, стадію планування. Іншим напрямком досліджень виступають дослідження у випадку врахування особливостей розрахунків з покупцями та замовниками: – в залежності від галузі економіки: О.Л. Арутюнова, Л.І. Малявкіна, Р.В. Філатов; – в залежності від контрагентів: В.С. Ржаніцина, О.В. Бурлакова, К.Ю. Татаров; – в залежності від додаткових умов реалізації продукції: Н. Богатенко, Н.В. Жуков, Л.І. Куликова, С.Ю. Федотова .

На основі вище наведеної класифікації напрямків досліджень щодо обліку та аудиту розрахунків з покупцями та замовниками побудуємо рис.2.3.

Рис 2.3. Структура напрямків досліджень обліку та аудиту розрахунків з покупцями та замовниками

Дані рис. 2.3 свідчать, що найбільшу увагу науковців (30%) зосереджують на увагу на загальних напрямках вдосконалення бухгалтерскього обліку (наближення П(С)БО до МСФ3, комп'ютеризація обліку тощо) на прикладі обліку розрахунків з покупцями та замовниками. Іншим напрямом досліджувань виступає вивчення особливостей обліку розрахунків з покупцями та замовниками, зокрема в залежності від галузі економіки (21%), додаткових умов реалізації (21%). Також приділяється увага питанням проведення аудиту розрахунків з покупцями і замовниками(7%).

За результатами проведених досліджень було запропоновано ряд пропозицій щодо вирішення визначених проблем, зокрема, вдосконалення методології відображення в обліку особливостей розрахунків з покупцями, впровадження додаткових аналітичних та синтетичних рахунків, вдосконалення первинних документів та звітності загалом. На основі отриманих результатів побудуємо табл. 2.4.

Таблиця 2.4

Рекомендації щодо розрахунків з покупцями і замовниками

Джерело	Ввести нові аналітичні та синтетичні рахунки	Класифікацію	Вдосконалення шодо методології відображення в обліку	Вдосконалення первинних документів	Вдосконалення фінансової звітності	Вдосконалення методики проведення аудиту розрахунків з покупцями
1	2	3	4	5	6	7
Арутюнова О.Л.	-	-	+	+	-	-
Багатенок Н.	-	+	+	+	+	-
Бурлакова Н.В.	+	-	-	-	+	-
Жуков В.Н	+	-	-	-	-	-
Жуков Н.В.	+	+	+	+	-	-
Кравченко В.Н.	-	-	-	-	-	-
Куликова Л.І.	+	-	+	+	-	-
Мазур В.В	-	-	-	-	+	-
Малявкіна Л.І.	-	-	-	+	-	-
Погорялік Л.В.	+	-	+	-	-	-
Продовження табл. 2.4
1	2	3	4	5	6	7
Полятикін С.О.	-	-	-	-	-	-
Ржаніцина В.С.	-	+	+	-	-	-
Ржаніцина В.С.	-	-	-	+	-	-
Сухар І.С.	+	-	-	+	-	-
Філатов Р.В.	-	-	+	+	-	-

Відповідно , дослідження проблем бухгалтерського обліку з покупцями і замовниками зосереджуються на змінах у законодавстві щодо наближення П(С)БО до МСФЗ, підвищення рівня автоматизації та комп'ютаризації бухгалтерського обліку.

В той же час проблемними залишаються питання особливостей обліку розрахунків з покупцями і замовниками, що виникають в практиці вітчизняних підприємств, коли використання загальних правил обліку з покупцями і замовниками недостатньо, зокрема відсутні методичні рекомендації відображення операцій з афілійованими покупцями та замовниками, невизначеним залишається облік знижок, розподіл витрат від наданих послуг технічним підрядчиком тощо.

Окрема увага повинна приділятися перспективним напрямам розвитку обліку розрахунків з покупцями і замовниками, зокрема, як зауважує К.Ю. Татарова, віднесення витрат на оплату послуг технічного підрядника ускладнюється випадками відсутності можливості прямого віднесення понесених витрати до конкретного об'єкту, обгрунтування доцільності витрат на оплату послуг технічного підрядника тощо.

Дані табл. 2.4 показують багатоплановість проведених досліджень, проте вирішення одних проблем наштовхує на постановку інших. До прикладу О.Л. Арутюнова наводить вирішення поставлених проблем розрахунку зміни вартості електроенергії відповідно договору та фактичної собівартості при іі споживанні чи реалізації в бухгалтерському та податковому обліку, проте залишається недостатньо вивченим питання обгрунтування перепродажу та питання розподілу витрат у випадку, коли прийнято рішення частину електроенергії реалізувати, однак у кінцевому підсумку підприємство використало електроенергію на власні потреби. Тобто зі зміною ряду факторів, як зовнішніх, так і внутрішніх з'являються нові проблемні та питання.

Діяльність підприємства регулюється основними законами з бухгалтерського обліку і фінансової звітності, положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та робочим планом рахунків, що є характерним для більшості підприємств. Підприємство взятий на облік у всіх необхідних органах, має всі документи, що засвідчують справжність його юридичної особи. Облік на підприємстві ведеться автоматизовано, що безперечно є позитивним моментом. Структура бухгалтерії організована досить компактно і ефективно, функціональні обов’язки чітко розподілені між працівниками.

ТДВ «Трембіта» – організація, яка співпрацює не тільки з українськими суб’єктами господарювання, а й з іноземними компаніями, об’єднання, на якому працюють сотні спеціалістів, товариство, яке займає помітне місце серед підприємств легкої промисловості держави, а основне – досить велике підприємство, що є його головною перевагою і недоліком водночас.

Зупиняючись на даному етапі досліджень проблемних питань бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками на ТДВ «Трембіта» слід виділити наступні питання, що потребують подальших досліджень:

1. Розрахунок та облік безнадійної дебіторської заборгованості;

2. Відображення в обліку договірних відносин: укладання єдиного договору чи кількох договорів одночасно, врахування впливу наявності чи відсутності того чи іншого договору на облік розрахунків з покупцями і замовниками;

3. Систематизація факторів, що суттєво впливають на облік розрахунків з покупцями і замовниками, залежно від галузі : контрагенти, предмет купівлі-продажу, нормативне регулювання тощо;

4. Облік та розподіл, витрат пов'язаних з операціями розрахунків з покупцями і замовниками: ТЗВ, додаткові витрати зумовлені особливостями виду торгівлі, об'єкту торгівлі.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за допомогою комп’ютерної техніки та самостійно розробленої бухгалтерської програми в результаті якої обробляється близько 70% всієї облікової інформації, проте в умовах тотальної автоматизації всіх сфер народного господарства це є не достатнім. Тому в недалекому майбутньому вважаю за доцільне повністю автоматизувати бухгалтерський облік на підприємстві з використанням якісного програмного забезпечення.

Основним об’єктом вдосконалення обліку,  в розрізі того, що підприємство виконує послуги з переробки давальницької сировини, доцільно визначити вдосконалення обліку  операцій з давальницькою сировиною. Воно полягає у запровадженні   методики   ведення складського та бухгалтерського обліку давальницької сировини з використанням спеціальних книг, складовою частиною яких є відривні талони, які виконують роль первинних бухгалтерських документів. Застосування лімітно-забірної картки  вирішує проблему документального оформлення руху давальницької сировини зі складу в переробку та забезпечує наявність узагальнених даних про їх вибуття з початку процесу переробки до його завершення.

Так, як підприємство ТДВ «Трембіта» функціонує на давальницькій сировині діяльність у сфері дебіторської заборгованості організована на належному рівні. Підприємство веде широку та ефективну співпрацю з дебіторами, здійснює значні обсяги реалізації, необхідною передумовою для чого є хороші відносини з контрагентами та працівниками. Але значний обсяг дебіторської заборгованості на підприємстві, що засвідчують дані Балансу, є негативним фактором, перешкоджають ся безперебійному процесу виробництва шляхом вилучення необхідних коштів. Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за наданими їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселями) відображається в статті балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (рядок 1125 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість. Зміни в розмірах дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства. Хоча підприємство виробляє конкурентоспроможну продукцію, воно має слабке місце – давальники сировини. Працюючи на давальницьких умовах підприємство повністю залежить від давальників, і обсяг випуску готової продукції теж. Безперечно, існують постачальники, які вже давно і на постійних умовах співпрацюють з підприємством, але все змінюється, і вони не вічні. Тому потрібно розширювати коло діяльності, збільшувати вплив на ринках шляхом розповсюдження реклами, знаходити нових партнерів. Із появою впливу на ринку потрібно також мати джерела сировини і тоді появиться можливість вести самостійну діяльність і на власний розсуд розпоряджатись своєю продукцією.

Так, як підприємство не формує резерв сумнівних боргів достовірна оцінка його вартості є неможливою в майбутньому, тому нами запропоновано формування резерву мунівних боргів. Обов'язковість створення резерву встановлено П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», який не лише визначає методологію формування резерву, а й містить у додатках приклади. Нарахований резерв зменшує в балансі активи підприємства на суму дебіторської заборгованості, яку підприємство визнає сумнівною. Це дасть змогу користувачам фінансової звітност ТДВ «Трембіта» одержати реальну картину, а власникам підприємства не дасть можливості ввести в оману потенційних інвесторів. Інші цілі шляхом нарахування резерву не досягаються, на суму податків величина резерву не впливає.

Варто зазначити, що ТДВ «Трембіта» дотримується всіх законів, в строки здає всі форми звітності, своєчасно сплачує необхідні податки та збори, в нього відсутня заборгованість по оплаті праці.

Необхідно впроваджувати нові програмні засоби захисту і збереження інформації від вірусів та інших шкідливих програм.

Також потрібно забезпечити адміністративний персонал новими комп’ютерами, оскільки діючі старі часто виходять з ладу, відбуваються збої, як результат – втрата інформації, що призводить до повторної роботи і уповільнення роботи підприємства.

Отже, ТДВ «Трембіта» має хороші показники господарської діяльності, постійних замовників, вчасно проводить всі розрахунки. Але існують і недоліки, усунувши які з’являється перспектива розширення кола впливу та видів діяльності, що відповідно призведе до збільшення економічних вигод для підприємства.