2.2. Методика обліку розрахунків з покупцями і замовниками на тдв "Трембіта"

Дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству, яка виникає на певну дату. Як і інші активи, вона визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. Згідно з вимогами П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» та НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" дебіторська заборгованість має власну структуру і може класифікуватися за різними критеріями. Для підприємств більш суттєвими є питання обліку поточної дебіторської заборгованості, оскільки не кожне підприємство здійснює операції з довгостроковими зобов'язаннями.

Взаємовідносини підприємства з покупцями та підрядчиками регулюються раніше укладеними договорами. Облік договорів та їх виконання ведеться відділом постачання або окремою особою за призначенням керівника. Для цього відкривається книга обліку вантажів, що надійшли.

На підприємстві ТДВ «Трембіта» господарські операції з обліку розрахунків з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах щодо дебіторської заборгованості проводять на підставі первинних документів, створених відповідно до Вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Первинні документи з обліку розрахунків з покупцями і замовниками складаються в момент проведення господарської операції, або якщо це можливо, то безпосередньо після її завершення. Первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, Національним банком України.

Також первинні документи з обліку дебіторської заборгованості слугують основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками.

Детально процес виникнення дебіторської заборгованості на ТДВ «Трембіта»  можна представити у наступному вигляді.

Виходячи із специфіки функціонування ТДВ «Трембіта» яке провадить свою діяльність на давальницькій сировині спочатку укладається контракт на переробку давальницької сировини (дод. И). Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних цінностей, в нашому випадку це продукція, яка була виготовлена з раніше переробленої давальницької сировини, на його адресу від виконавця виставляється рахунок-фактура (дод.Ї) в якому вказується кількість, ціна і загальна сума щодо оплати. В свою чергу перерахування коштів на розрахунковий рахунок підприємства підтверджується за допомогою документа «платіжне доручення». Підтвердженням здійснення оплати замовника є виписка банку за особовим рахунком (дод. К).

Для отримання у постачальника придбаних цінностей самовивозом, представнику підприємства - покупцю повинна бути видана довіренність на одержання цінностей (дод. Л).

При видачі покупцю із складу постачальника товарно-матеріальних цінностей складається товарно-траспортна накладна. Вантажі, які надходять на ТДВ «Трембіта» від постачальників реєструється у журналі обліку вантажів, що надійшли.

Інформацію про поточну дебіторську заборгованість можна побачити у ІІ розділі форми №1 Баланс (звіт про фінансовий стан) та у ІХ розділі форми №5 Примітки до річної фінансової звітності. Так, станом на 31.12.2014 р. розмір дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги згідно Балансу склав 3 632 тис. грн. Наведені дані збігаються з формою №5, що свідчить про взаємозв’язок та відповідність ведення обліку на підприємстві.

Заборгованість, яка виникає внаслідок розрахунків з покупцями за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та послуги бухгалтер підприємства обліковує на таких рахунках:

1. 361-1 «Розрахунки з покупцями» (дод.М);

2. 361-2 «Розрахунки з сторонніми організаціями»;

3. 361-3 «Розрахунки з покупцями за інші товари»;

4. 361-6 «Розрахунки з Сузірям»;

5. 361-8 «Розрахунки з Алчером»;

6. 362-1 «Розрахунки з Німеччиною»;

7. 362-2 «Розрахунки з Італією».

За дебетом відображається продажна вартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка включає ПДВ. За кредитом – погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунку.

Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу) включається до підсумку Балансу за чистою реалізаційною вартістю

Сформуємо основні проводки обліку розрахунків з покупцями ,які характерн саме для діяльності ТДВ«Трембіта». За основу беремо оборот рахунку 361 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (дод. М). Дані по розрахунках з покупцями і замовниками представлено у табл. 2.3.

Таблиця 2.3.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками на ТДВ "Трембіта"

Зміст господарської операції	Дебет		Кредит				Сума,грн.
Виникнення заборгованості
Відображається виручка за надані послуги вітчизняним замовникам	361-3				703-1				58050,00
Відображається дохід від реалізації інших оборотних активів	361-3				712				1356586,42
Повернуто з каси кошти покупцям	361-3				301				650,00
Відображається взаємозалік дебіторської і кредиторської заборгованості	361-3				685				175817,52
Відображається дохід від оренди	361-3			713				234175,84
Разом	605279,78
Погашення заборгованості
Надходження коштів від покупця за товари роботи, послуги на поточний рахунок	311-1	361-3				19491,50
В касу надійшла готівка за відпущену пролукцію	301	361-3				4749,00
Отримано кошти від покупців за реалізовані товари	311-5	361-3				90567,89
Підприємством надано благодійну допомогу товарами	949-7	361-3				114869,03
Прийнято до оплати рахунок покупців за послуги, пов’язані з реалізацією товарів	949-6	361-3				650,00
Разом	230327,42

З наведених даних бачимо, що на ТДВ «Трембіта» дебіторська заборгованість покупців виникає одночасно за нарахуванням доходу. При реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків з покупцями і замовниками бухгалтер дотримується основних завдань розрахунків з дебіторами, а саме своєчасного і правильного документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків та контролю над дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах з покупцями і замовниками. Проте нами виявлено порушення норм П(С)БО 16 «Витрати»: витрати по реалазації продукції відображається не на рахунку 93 «Витрати на збут», а на субрахунку 949-6 «Інші витрати», що є не правильним.

Підсумковим етапом обліку дебіторської заборгованості є відображення її у фінансовій звітності підприємства (рис.2.2).

Рис. 2.2. Відображення інформації про дебіторську заборгованість

Довгострокова дебіторська заборгованість відображається у Баланс і(звіт про фінансовий стан) у складі необоротних активів.

Поточна дебіторська заборгованість показується у складі оборотних активів. У балансі її класифікують на заборгованість за векселями одержаними, заборгованість за товари, роботи, послуги, дебіторську заборгованість за видами розрахунків.

Показники дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги характеризують заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги з відображенням резерву сумнівних боргів. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість такої заборгованості, що визначена шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

Поточна дебіторська заборгованість (крім дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги) відображається за чистою реалізаційною вартістю, у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів.

Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» при складані Балансу (звіт про фінансовий стан) у 2-му розділі активу стосовно поточної дебіторської заборгованості можуть бути вписувані статті, а саме:

1. векселя одержані (рядок 1120);

2. дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованими доходами (рядок 1140);

3. дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків (рядок 1145).

Дані балансу ТДВ «Трембіта» (дод. Р) свідчать, що станом на 31.12.2014 р. визеперераховані статті відсутні. Ці ж дані підтверджує оборотньо-сальдова відомість (дод. П).

Підприємство повинне показувати у Примітках метод визначення резерву сумнівних боргів і його залишок за кожною статтею поточної дебіторської заборгованості. При цьому слід розкривати використання резерву у звітному році.

У примітках до фінансової звітності вказується перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості.

При здійсненні розрахунків між пов’язаними сторонами розкривається перелік дебіторів за такою заборгованістю з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості.

Інша дебіторська заборгованість, наведена в балансі окремою статтею, розкривається у Примітках з відображенням її складу і сум.

Отже, за результатами досліджень методики обліку розрахунків з покупцями і замовниками на ТДВ «Трембіта» можемо зробити наступні висновки: підприємство дотримується чіткого порядку обліку розрахунків з покупцями і замовниками, відповідно до чинного законодавства (П(с)БО 10 "Дебіторська заборгованість" та НП(С)БО 1"Загальні вимоги до фінансової звітності"; використовуються типові форми первинних документів, які є основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками; взаємовідносини між ТДВ "Трембіта" та потенційними замовниками регулюються раніше укладеними договорами. Поточна дебіторська заборгованість на ТДВ «Трембіта»  відображається за чистою реалізаційною вартістю. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість такої заборгованості, що визначена шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.