Розділ 2 облік та аудит розрахунків з покупцями та замовниками тдв «трембіта»

2.1. Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками тдв «Трембіта»

Організація бухгалтерського обліку - це цілеспрямована діяльність керівників підприємства по створенню, постійному впорядкуванню та удосконаленню системи бухгалтерського обліку з метою забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів.

В цілому організація обліку представляє собою інформаційне відображення господарського об'єкта як єдиного, що може бути розмежоване на окремі складові по відношенню до потреб управління.

Дана система відноситься до ряду складних, оскільки включає велику кількість елементів та зв'язків між ними, що обумовлено складністю відображення об'єктів, за якими організовується спостереження, проводиться трансформація даних про них у корисну інформацію, яка може бути використана для управління підприємством.

Затримка оплати коштів за одержані матеріальні цінності або несвоєчасне надходження коштів за реалізовану продукцію та надання послуг призводить виникнення дебіторської заборгованості.

Так, як ТДВ «Трембіта» працює на давальницькій сировині, то між підприємством та замовником укладаються контракти на переробку давальницької сировини (дод. И). Відповідно до п. 1 ст. 332 Цивільного кодексу України від 16.01.03 р. № 435-IV переробкою є використання однієї речі (матеріалу), в результаті чого створюється нова річ. До операцій переробки давальницької сировини відносяться операції з постачання для наступної переробки (обробки, збагачення або використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників і виконавців, а також кількості операцій з переробки цієї сировини) для одержання готової продукції за відповідну плату. При цьому частка вартості давальницької сировини у вартості готової продукції не регламентується (Митний кодекс України). Давальницькою сировиною можуть виступати: сировина, матеріали, напівфабрикати, що комплектують вироби, енергоносії. Переробка сировини є роботою, тобто діяльністю, що має матеріальний результат (готову продукцію), власником якого є замовник. Право власності на сировину на кожному етапі його переробки, а також на виготовлену з нього готову продукцію належить замовнику. У контракті визначаються: предмет контракту, об'єми та ціни, умови трануспортування , термін постачання, умови оплати, якість товару. Так 01.12.2011р між ТДВ «Трембіта» та іноземною фірмою «S.C. FOR S.R.L.» уклали контракт на переробку давальницької сировини вартістю 12 850 000 євро. Чиста вартість сировини становила 3 125 000 євро. Згідно контракту по переробці давальницької сировини оплата вартості послуг по пошиттю товарної продукції буде проводитись в іноземні валюті: євро, безготівково. Замовник виплачує 0,5% за кожний день прострочки, виконання терміну оплати за послуги.

Основними завданнями обліку розрахунків з покупцями і замовниками на ТДВ «Трембіта» є наступні:

1. дотримання встановлених правил розрахункових відносин;

2. своєчасність розрахунків і запобігання випадків прострочення сплати дебіторської заборгованості;

3. періодична звірка даних бухгалтерського обліку безпосередньо з дебіторами;

4. правильне і своєчасне документальне оформлення розрахункових операцій, їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку;

5. своєчасне і достовірне ведення аналітичного і ситнетичного обліку;

6. своєчасне взаємне звіряння з кредитами та дебіторами;

7. недопущення нереальної кредиторської та дебіторської заборгованості;

Відповідно до наказу про облікову політику ТДВ «Трембіта»  (дод. А) та положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари роботи, послуги включається до підсумку балансу чистою реалізаційною вартістю.

Основними первинними документоми, що використовується для обліку дебіторської заборгованості - є накладна(дод. І) декларація митної вартості (дод. Й) , реквізитами якої є: одиниця виміру, найменування продукції, ціна, кількість та сума. На даному документі повинно бути чотири підписи: керівник, головний бухгалтер, хто відпустив і хто прийняв. Підприємство заповнює накладні згідно вимог чинного законодавства.

Безпосередньо зі складу відпуск готової продукції оформляють на основі товарно-транспортної накладної, де зазначається: назва замовника, його адрес, вид транспортного засобу, найменування продукції, ціна, кількість, сума та прізвище особи, хто буде здійснювати перевезення.

У такому первинному документі, як рахунок-фактура (дод. Ї) зазначається опис продукції, її вартість та дата оплати. Оригінал надсилається покупцю і має декілька дублікатів. Підписує рахунок директор та головний бухгалтер.

Для обліку дебіторської заборгованості використовуються приймально-здавальні акти із зазначенням номера накладної, дати оформлення, номера та дати договору, назви і реквізитів замовника, одиниць виміру, кількості, оптової ціни та вартості продукції.

На ТДВ «Трембіта» існує як поточна так і довгострокова дебіторська заборгованість. Основною складовою поточної дебіторської заборгованості є заборгованість, яка виникає внаслідок розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та послуги.

При погашенні заборгованості покупців основні первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, такі: виписка банку, прибутковий касовий ордер.

Заборгованість, яка виникає внаслідок розрахунків з покупцями за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та послуги бухгалтер підприємства обліковує на таких рахунках:

1. 361-1 «Розрахунки з покупцями»;

2. 361-2 «Розрахунки з сторонніми організаціями»;

3. 361-3 «Розрахунки з покупцями за інші товари»;

4. -361-6 «Розрахунки з Сузірям»;

5. 361-8 «Розрахунки з Алчером»;

6. 362-1 «Розрахунки з Німеччиною»;

7. 362-2 «Розрахунки з Італією».

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками на ТДВ «Трембіта» забезпечує отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк. Аналітичний облік дебіторської заборгованості ТДВ «Трембіта» організований таким чином, що своєчасно надає інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягів та забезпечення погашення.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями на ТДВ «Трембіта» ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред`явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою на підприємстві ведеться картка аналітичного обліку на кожного дебітора.

Синтетичний облік ведеться розрахунків з покупцями ведеться в оборотах по відповідних рахунках, дані з яких переносяться в оборотно-сальдову відомість. Документування обліку розрахунків з покупцями і замовниками наведено у табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Документування обліку розрахунків з покупцями і замовниками

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	362 «Розрахунки з іноземними покупцями»
Виникнення заборгованості
Продовження табл. 2.2
Накладні рахунки-фактури акти прийнятих робіт, послуг податкові накладні товарно-транспортні накладні (ТМ-1); договір про реалізацію продукції, надання послуг або виконання робіт; розпорядження відділу збуту; приймально-здавальницькі акти	Комерційні документи (рахунки-фактури - invoice), транспортні накладні (CMR-залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи). платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ
Погашення заборгованості
Виписки банку, прибуткові касові ордери, платіжні доручення	Виписки банку

Погашення дебіторської заборгованості підтверджується випискою за особовим рахунком (дод. К), за яким можна відслідкувати надходження коштів на поточних рахунок за відвантажену продукцію та надані послуги.

Так, як підприємство ТДВ «Трембіта» функціонує на давальницькій сировині розглянемо контракт який укладається при надходженні замовлення на переробку давальницької сировини від іноземної фірми (дод. И).

Особливості укладення договорів (контрактів) на переробку давальницької сировини випливають з визначення операції з давальницькою сировиною.

Митним кодексом зазначено, що операція з давальницькою сировиною — це операція з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників та виконавців), а також етапів (операцій) з перероблення цієї сировини, ввезеної на митну територію України (чи закупленої іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезеної за її межі з метою отримання готової продукції за відповідну плату.

01.12.2011 року між ТДВ «Трембіта» , діючого на підставі Статуту (додаток А), та фірмою «S.C. FOR S.R.L.» було укладено контракт на переробку давальницької сировини.

Фірма «S.C. FOR S.R.L.» бере на себе постачання на умовах давальницької сировини тканини; несе відповідальність за інтелектуальну власність наданого товару, що ввозиться в якості давальницької сировини.

Загальна вартість даного контракту складає 12 850 000 євро. В тому числі вартість сировини становить 9 725 000 євро, вартість послуг 3 125 000 євро. Оплату митних послуг кожна сторона проводить на своїй території.

Фірма «S.C. FOR S.R.L.» бере на себе транспортування комплекту сировни до складу ТДВ «Трембіта».

Термін виготовлення товарної продукції узгоджується сторонами у кожному конкретному порядку. Оплата вартості послуг по пошиттю товарної продукції буде проводитись в іноземні валюті: євро .

В договорі на переробку давальницької сировини бачимо, що якість продукції повинна відповідати зразкам та вимогам технічної документації на моделі, виконавець може вносити зміни в технологічну обробку при пошитті, які не змінюють зовнішнього вигляду. Замовник через своїх представників має право здійснювати контроль якості виконання замовлень на виробництві.

Також вказуються інші положення та юридичні адреси сторін. Наступним етапом, який продовжує відносини замовника в особі фірми «S.C. FOR S.R.L.» та виконавця ТДВ «Трембіта» по переробці давальницької сировини є відправка готовою продукції замовнику.

При перетині готової продукції через кордон складається декларація митної вартості - письмова заява встановленої форми, що подається митному органу й містить відомості про товари, які переміщуються через митний кордон України, та митний режим, у який вони заявляються, а також інформацію, потрібну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування податків, зборів та інших платежів (дод. Й).

Виконавець, в особі ТДВ «Трембіта», обліковує витрати з переробки сировини за дебетом рахунку 23 і списує їх на реалізацію в порядку обліку виконання робіт і послуг на сторону, не включаючи вартість переробленої сировини.

Технічне забезпечення бухгалтерії ТДВ «Трембіта» включає в себе : комп’ютерне обладнання та програмне забезпечення, яке дозволяє частково автоматизувати проведення бухгалтерських операцій та зменшити час на їх обробку.

Форма ведення обліку на підприємстві автоматизована за допомогою комп’ютерної програми Міні-Макс власної розробки. Вона побудована у вигляді локальної мережі з виділенням серверу операційної системи «Юнікс».

Система складається з декількох задач, тобто кожний бухгалтер отримує свої права доступу та виконує свою задачу, несучи відповідальність за цю операцію. Програма пропонує бухгалтерські проводки, що зручно для бухгалтера. Основна задача програми полягає у обробці первинних документів та формуванні даних синтетичного та аналітичного обліку.

Слід зазначити, що згідно наказу про облікову політику (дод. А) резерв сумнівних боргів на підприємстві не створюється.

Для формування більш чіткої картини розрахунків з покупцями і замовниками підприємство проводить інвентаризацію розрахунків з покупцями і замовниками. Тобто, це по суті являється співставленням інформації про дебіторську заборгованість з самими дебіторами.

Так, відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань від 02.09.2014 р. № 879, проведення інвентаризації забезпечується власником (власниками) або уповноваженим органом (посадовою особою), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів (далі - керівник підприємства), який створює необхідні умови для її проведення, визначає об’єкти, періодичність та строки проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов’язковим.

У цих випадках визначені на підприємстві строки проведення інвентаризації не можуть перевищувати строків, визначених положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань.

Інвентаризація дебіторської заборгованості на ТДВ «Трембіта» полягає у звірці документів і записів у реєстрах обліку і перевірці обґрунтованості сум, відображених на відповідних рахунках, та оформлюється актом інвентаризації.

При інвентаризації усім дебіторам підприємства передаються виписки з аналітичних рахунків про їх заборгованість, які пред’являються інвентаризаційній комісії (робочій інвентаризаційній комісії) для підтвердження реальності заборгованості.

Підприємства-дебітори мають підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення.

Дебіторська заборгованість перевіряється щодо дотримання строку позовної давності, обґрунтованості сум, які обліковуються на рахунках обліку розрахунків з покупцями, замовниками.

Під час інвентаризації розрахунків шляхом документальної перевірки установлюються:

1. правильність розрахунків із банками, контролюючими органами, іншими підприємствами, а також зі структурними підрозділами підприємства, виділеними на окремі баланси;

2. заборгованість підзвітних осіб, а також правильність і обґрунтованість сум заборгованості за нестачами і крадіжками;

3. інвентаризація заборгованості за нестачами і втратами від псування цінностей полягає у перевірці причин, через які затримується розгляд матеріалів щодо виявленої нестачі та віднесення її на винних осіб або списання у встановленому порядку;

4. правильність і обґрунтованість сум дебіторської заборгованості, щодо якої строк позовної давності минув;

5. реальність заборгованості працівникам з оплати праці та громадянам (безпосередньо або через роботодавців) за соціальними виплатами, визначеними законодавством, а також із безготівкових розрахунків за цими виплатами.

Кінцевим єтапом проведення інвентаризації розрахунків з покупціями і замовниками на ТДВ «Трембіта» є складання акту інвентаризації. В акті інвентаризації вказуються найменування проінвентаризованих субрахунків і суми виявленої неузгодженої дебіторської заборгованості, безнадійних боргів дебіторської заборгованості, щодо якої строк позовної давності минув.

Отже, за результатами досліджень організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками на ТДВ «Трембіта» можна зробити наступні висновки: на ТДВ «Трембіта» спостерігається належний рівень організації обліку розрахунків з покупцями та замовниками та обліку документального оформлення.

Потребує покращення саме стан документального оформлення, для чого було б доцільно автоматизувати цей процес; програмним забезпеченням обліку дебіторської заборгованості є комп`юторна програма Міні-Макс бухгалтерія.

Доцільнішим було б використаня програми 1С бухгалтерія, яка дає значно більше можливостей для оперативного обліку дебіторської заборгованості та оформлення процесу документування на підприжмстві; підпри'мство не створює резерв сумнівних боргів, проте проводить інвентаризацію розрахунків з покупцями і замовниками відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань від 02.09.2014 р. № 879 .