«Налоги и налогообложение»

Тема 1. Теоретические основы налогообложения.

1. Сущность налогов и их функции.

2. Классификация налогов.

3. Налоговая система государства.

4. Налоговая политика и налоговая нагрузка.

1. Налоги, их сущность и функции.

1. Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства физические и юридические лица.

Исторически налоги возникли с появлением государства. Их возникновение и развитие неотделимо от общественных отношений человечества. Государство существует в интересах своих граждан, поэтому каждый несет юридическую обязанность платить налоги, которые превращаются в средства для осуществления разнообразных интересов плательщиков. Таким образом, экономическим обоснованием существования в государстве налогов являются его хозяйственные потребности и разнообразные интересы плательщиков.

Место налогов в системе экономических отношений. Налоги отражают процесс взаимоотношений между обществом (в лице государства и местных органов власти) и плательщиками (предприятиями и домохозяйствами) по поводу обязательного изъятия части национального доход и части денежных доходов населения, их перераспределения и использования с целью удовлетворения хозяйственных потребностей государства и экономических интересов членов общества. Таким образом, налоги участвуют в распределительных отношениях. Распределительные отношения – это суть финансовых отношений, то есть отношений по поводу образования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Налоги имеют отношение к образованию централизованных фондов и основного из них – государственного бюджета. Налоговые отношения – это часть финансовых отношений государства.

Экономические основы налогообложения дополняются правовыми – законодательством о налогах, в котором выражается воля государства в отношениях обложения.

Сущность налогов выражается в их функциях. Ученые, продолжая дискуссию о роли налогов, предлагают различные комбинации функций налогов.

Функции налогов:

1. Фискальная функция – это первоначальная функция, так как она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование ресурсов государства, территорий и местных органов власти для финансирования соответствующих расходов. Эта функция способствует огосударствлению части национального дохода и созданию материальной основы функционирования государства.

2. Регулирующая. Она состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Налоговое регулирование заключается в целенаправленном воздействии на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, движение инвестиций, занятость.

3. Стимулирующая функция. Она заключается в стимулировании плательщика к определенным действиям, в создании предпосылок для повышения деловой активности, увеличение объема производства, обновление производства, проведение НИОКР, поощрение отдельных видов деятельности, привлечение инвестиций.

4. Распределительная функций. Заключается в перераспределении доходов между государственным и местными бюджетами, в распределении налогового бремени между социальными группами.

5. Контрольно – учетная. Заключается в учете использования экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направления и размеры движения финансовых потоков.

2. Классификации налогов.

1. В зависимости от потенциальных налогоплательщиков:

- налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль);

- налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог);

- смешанные налоги (земельный налог, налог на недвижимость).

2. В зависимости от органов власти, собирающих налоги:

- государственные налоги (взимаются на всей территории государства, по установленным ставкам – налог на прибыль 18%, подоходный налог 12%);

- местные налоги (устанавливаются по стране с указанной максимальной ставкой, вводятся в действие решением местных органов власти по ставке до установленной – сбор с заготовителей до 5%, курортный сбор до 3%).

3. В зависимости от использования налогов:

- общие налоги (идут на все нужды государства – налог на прибыль);

- специальные налоги (расходуются почти полностью на определенные цели – земельный налог).

4. В зависимости от объекта обложения:

- налоги на прибыль;

- налоги на имущество;

- налоги на природопользование;

- налоги на факт продажи и т.д.

5. В зависимости от способа изъятия:

- прямые налоги (прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К ним относятся налог на доходы и прибыль, подоходный налог.);

- косвенные налоги (косвенные налоги – это налоги на товары и услуги.

Они устанавливаются в виде надбавок к цене и косвенно оплачиваются потребителем, т. е. в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, НДС. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на потребителей, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков).

6. В зависимости от принципа зачисления налогов в соответствующие бюджеты:

- закрепленные налоги (Закрепленными называю налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета (подоходный налог – местные бюджеты);

- регулирующие налоги (Регулирующие источники ежегодного перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита (акцизы, НДС, налог на прибыль).

7. В зависимости от соотношения между ставкой налога и доходом:

- прогрессивные налоги (чем больше доход, тем выше ставка (у нас нет));

- регрессивные налоги (чем больше доход, тем ниже ставка (у нас нет));

- пропорциональные налоги (ставка не зависит от дохода (налог на прибыль, подоходный налог).

8. В зависимости от способа обложения:

- кадастровые налоги (предполагает использование кадастра (реестра), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога);

- декларационные налоги (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления, декларации о величине объекта обложения. В нее включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога);

- налоги у источника (у источника образования объекта. Предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, которые обычно осуществляются бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог).

9. В зависимости от источника уплаты:

- налоги, относимые на себестоимость (экологический налог, земельный налог);

- налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы);

- налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль).

3. Налоговая система государства, принципы ее построения.

Налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а так же формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1 Классические, или межнациональные, принципы. Они идеальны. Если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.

2 Организационно-экономические, или внутринациональные, принципы. На их основе создаются условия для действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

Классические принципы были сформулированы основоположником научной теории налогообложения шотландским экономистом и философом Адамом Смитом (в XVIII в. в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»).

Классические построения налоговой системы:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налоговой нагрузки соразмерно получаемым доходам.

2. Определенность и однозначность налогового законодательства. Законом должны быть четко определены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способы его уплаты.

3. Удобство для налогоплательщиков. Выражается в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме требований со стороны налоговых органов.

4. Экономичность. Означает, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, а для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:

– принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источников дохода;

– однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;

– стабильность налоговой системы в течение длительного времени;

– оптимальность налоговых изъятий, то есть обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

В Беларуси имеются характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие. Так, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство страны, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь.

Элементы налоговой системы государства.

Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В Налоговом кодексе выделены следующие элементы налога: плательщик, субъекты и объекты налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Субъект налогообложения – налогоплательщик – это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщика признаны юридические и физические лица.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. В качестве объектов налогообложения декларируются: имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ и услуг, ввоз (вывоз) товаров на территорию Республики Беларусь и др.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу.

Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговое обязательство – обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных Налоговым Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину) в определенные сроки.

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

4. Налоговая политика государства.

Налоговая политика включает мероприятия правительства, направленные на изменение порядка налогообложения с целью достижения макроэкономической стабильности.

Виды налоговой политики:

1. Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства об изменении налоговых ставок, изменении структуры налогообложения, изменении налоговых льгот. В зависимости от этапа экономического цикла дискреционная политика может быть:

- сдерживающая. Проводится на этапе экономического подъема, направлена на ограничение деловой активности с целью недопущения кризиса перепроизводства;

- стимулирующая. Осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы, невысоком уровне инвестиций. Направлена на повышение деловой активности, рост ВВП и занятости.

2. Недискреционная налоговая политика формируется независимо от решений правительства. Она основана на способности экономики рыночного типа к саморегулированию.

В мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы налоговой политики, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Налоговая ставка является важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов. Изменяя ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей.

Признано, что с помощью прогрессивных и регрессивных ставок регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. С целью проведения активной налоговой политики законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, либо налоговых вычетов. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. При этом важно помнить, что льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики, поэтому систему льгот нужно применять осторожно, обдуманно.

Цели налоговой политики:

1) обеспечивать полноценное формирование доходов бюджетной системы страны, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

2) содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;

3) обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

Показатели налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка – это категория, характеризующая налоговое давление на экономику. Установление оптимальной налоговой нагрузки означает определение таких пропорций распределения ВВП, которые бы способствовали балансу интересов государства и налогоплательщиков

Показатели налоговой нагрузки:

1. Доля налогов в ВВП.

Налоги, сборы Х100%

ВВП

Показатель демонстрирует пропорцию распределения ВВП между государством и плательщиками. Оптимальный уровень показателя 35%. Означает, что 35% ВВП должно аккумулироваться в руках государства.

2. Удельный вес косвенных налогов в сумме всех налогов и сборов.

Косвенные налоги Х100%

Налоги, сборы

Считается, что чем больше доля косвенных налогов, тем выше налоговая нагрузка. Оптимальный уровень показателя 30%.

В соответствии с данными Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь показатель налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за период с 2007 г. по 2012 г. снизился с 35,2% до 27,8%. Предположительно, налоговая нагрузка (доля налогов в ВВП без учета отчислений в ФСЗН) на экономику Беларуси в 2013 году снизилась с 27,8% до 27,6% к ВВП. План 2015 г. – 26%).

Вместе с тем уровень налоговой нагрузки на экономику в Беларуси все еще остается высоким, что существенным образом отрицательно влияет на экономический рост. Все еще актуальным остается вопрос простоты и открытости налоговой системы.

Удельный вес косвенных налогов в сумме всех налогов и сборов в Беларуси составил в 2013 году 64%. Это говорит о фискальном характере налоговой политики. В странах с развитой рыночной экономикой преобладание прямых налогов, что считается более социально справедливым, так как, косвенные налоги наибольшей тяжестью ложатся на бедные слои населения.

За последние 6 лет в Республике Беларусь отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта.

По оценкам Всемирного банка, Республика Беларусь по показателю «Налогообложение» поднялась с последнего –183-го места в 2011 г. сразу на 27 пунктов в 2012 г. (156 позиция). 29 октября 2013 года Всемирный банк опубликовал очередной доклад "Ведение бизнеса 2014: анализ законодательства для малых и средних предприятий", согласно которому Беларусь заняла 63-е место среди 189 государств, улучшив свою позицию в рейтинге на один пункт. "Что касается показателя "налогообложение" - одного из 11 индикаторов, которые используются в докладе при оценке бизнес-среды для малых и средних предприятий, то наша республика занимает 133-ю позицию.