2.2. Аналитический и синтетический учет затрат на производство продукции

Основным документом регламентирующим правила ведения учета на птицефабрике является Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"

В настоящее время на птицефабрике эксплуатируются 8 цехов, где по данным на 01 января 2014 года содержится всего 354907 голов птиц, из них:

- 2 цеха для содержания молодняка №1н, №3н с поголовьем 129907 голов;

- 4 цеха промышленного стада №15, 16, 18, 19 с поголовьем 211945 голов;

- 2 цеха родительского стада - №13, 14 на 11068 голов.

Согласно учетной политике предприятия (Приложение 4), для обобщения информации о затратах основного производства предназначен синтетический активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции независимо от их оплаты; расходы вспомогательных производств; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; потери от брака.

По кредиту этого счета отражается сумма фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (Дт 43 Кт 20), молодняка птиц (Дт 11 Кт 20), кормов (Дт 10 Кт 20) и сумма фактической себестоимости реализованной продукции (Дт 90 Кт 20).

Таблица 3. АНАЛИЗ счета 20 за 2013 г. (данные бухгалтерского учета)

Счет	С кредета счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода
02	15 637 401,44
10	414 674 068,55	124 445 595,15
11	53 092 281,78	105 938 895,38
20	95 072 787,50	95 072 787,50
23	63 325 702,79
25	6 561 240,21
26	71 578 717,34
41	404 049,90
43	47 306 132,45	422 755 987,80
60	42 296 708,60
69	14 422 094,68
70	54 815 401,89
71	886 327,59
90		133 250 145,71
94	286 497,41
97	1 103 999,40
Обороты за период	881 463 411,53	881 463 411,54
Сальдо на конец периода	-0,01

Сальдо по данному счету показывает размер незавершенного производства. Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Например на птицефабрике, на следующий год переходят затраты по инкубации яиц, если они были заложены в инкубатор в декабре и до конца года цыплята не выведены (по куриным яйцам при закладке после 10 декабря).

Затраты вспомогательных производств (автотранспорт, ремонтные мастерские, котельные и др.) учитываются на синтетическом активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство». По дебету этого счета учитываются расходы, по кредиту – стоимость выпущенной продукции (работ, услуг).

Расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств учитываются на синтетическом активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету этого счета отражаются расходы, по кредиту – их списание на основное производство.

Затраты на содержание административно-управленческого персонала и иного общехозяйственного персонала отражаются на синтетическом активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету названного счета учитываются расходы, по кредиту – их списание на основное производство счет 20

Учет готовой продукции ведется на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция» и отражается в бухгалтерском учете по нормативной (плановой) себестоимости.

Корреспонденция счетов: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 70 — начислена заработная плата по видам расходов. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 69 – на заработную плату начислены взносы в государственные внебюджетные фонды. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 10 – списаны материалы по видам расходов. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 02(04) – начислена амортизация основных средств (нематериальных активов) по видам расходов. Дт 20 Кт 23, 25, 26, 28, 29 – на основное производство списаны расходы. Дт 43 Кт 20 – из основного производства оприходована готовая продукция. Дт 40 Кт 20, 23, 29 – списывается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Дт 43 Кт 40 – списывается нормативная (плановая) себестоимость продукции. Дт 62 Кт 90 – отражается проданная продукция по ценам продажи. Дт 90 Кт 43 – отражается фактическая себестоимость отгруженной или проданной продукции.

Особо важное значение имеют правильная организа­ция аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью пред­приятия.

Данные аналитического учета используются при со­ставлении внутренней отчетности, строящейся на инфор­мации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуется в разрезе статей калькуляции и мест выполнения ра­бот (цех), что наглядно отражается в оборотно- сальдовой ведомости счета 20 и приведена приложением 5.

Аналитический учет по счетам 23 « Вспомо­гательные производства» и 25 "Общепроизводственные расходы" ведут по ста­тьям смет расходов и по подразделениям, а по счету 26 " Общехозяйственных расходы" ведут только по ста­тьям смет расходов (Приложение 6).

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Сопоставление этих показа­телей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Дан­ные «Фактически с начала года» используются для анали­за расходов по управлению и обслуживанию производств.

Рассмотрим основные хозяйственные операции за декабрь 2013 года:

По данным учета за декабрь 2013 года списано на затраты 118 392 тыс.руб. В дебет счета 20 кредитуются по статьям затрат в следующем порядке:

Таблица 4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за декабрь 2013 г. (данные бухгалтерского учета)

Субконто	Обороты за период			Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Амортизация	1 663 364,71	1 663 364,77	Д 20- К02.1 "Амортизация основных средств"
Аренда	118 335,58	118 335,57	Д 20- К97"Расходы будущих периодов" (аренда земли)
Ветпрепараты	292 709,90	292 709,90	Д 20- К10.1 "Сырье и материалы"
Водоснабжение	138 704,41	138 704,48	Д 20- К23 "Вспомогательное производство"
Выполненные работы	547 194,95	547 194,87	Д 20- К 60"Расчеты с поставщиками"
ГСМ	521 569,02	521 569,09	Д 20- К10.3 "Топливо"
Заработная плата	5 218 468,87	5 218 468,87	Д 20- К70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Канализация	50 288,62	50 288,72	Д 20- К23 "Вспомогательные производства"
Корма	38 350 664,63	38 350 664,65	Д 20- К10.8 "Корма"
Кормовая мука	20 852,95	20 852,95	Д 20- К10.8 "Корма"
Материалы	5 367 963,93	5 367 963,90	Д 20- К10 "Материалы"
Общепроизводственные расходы	454 960,68	454 960,76	Д 20- К25 "Общепроизводственные расходы"
Общехозяйственные расходы	7 800 751,37	7 800 751,32	Д 20- К26 "Общехозяйственные расходы"
Падеж	-212 723,40	-212 723,40	Д 20- К 11"Животные на выращивании"
Пенсионное обеспечение	890 632,72	890 632,65	Д20 -К69.2 «Пенсионное обеспечение"
Привес		0,01	Д 20- К11 " Животные на выращивании "
Проезд отпуск	26 600,00	26 600,00	Д 20- К71.1 "Расчеты с подотчетными лицами"
Прочие	22 635 564,63	22 635 564,60	Д 20- К "20" (Стоимость забитой птицы)
Птица	1 597 064,27	1 597 064,27	Д 20- К 11"Животные на выращивании"
Социальное страхование	286 776,14	286 776,10	Д20 -К69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Спец.питание	68 295,22	68 295,20	Д 20- К 41 "Товары"
Продолжение
1	2	3	4
Сырье	25 373 090,61	25 373 090,60	Д 20- К 10.7"Материалы переланные в переработку" Д 20- К 60"Расчеты с поставщиками" (транспортные расходы)
Теплоэнергия	4 168 485,30	4 168 485,27	Д 20- К 60"Расчеты с поставщиками"
Услуги автотранспорта	252 871,46	252 871,44	Д 20- К 23 "Вспомогательные производства"
Электроэнергия	2 760 007,44	2 760 007,43	Д 20- К 23 "Вспомогательные производства"
Итого	118 392 494,01	118 392 494,02

Объектами учета на предприятии являются:

• взрослые куры родительского стада (Цеха 13, 14) ,

• взрослые куры промышленного стада (цеха 15,16,18,19),

• молодняк кур от 1 до 150 дней (цеха 1н, 3н).

Объектами исчисления себестоимости являются:

• по родительскому стаду - инкубационные яйца;

• по промышленному стаду - пищевые яйца;

• по молодняку птицы - прирост живой массы;

• по инкубации - суточные птенцы.

Учет побочной продукции птицеводства (перо, пух, отходы инкубационного цеха (задохлики, кровяное кольцо, петушки, забитые в суточном возрасте) на птицефабрике не ведется.

Таблица 5. Анализ счета 20 за декабрь 2013 г. (данные бухгалтерского учета)

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов
1	2	3
20
Сальдо на начало периода
02	1 305 381,12
10	52 440 138,68	20 483 394,18
11	1 384 340,87	17 230 752,41
20	28 919 745,14	28 919 745,14
23	6 870 417,90
25	454 096,25
26	7 785 929,45
41	53 295,00
43	2 628 214,02	41 428 767,00
60	10 657 325,74
Продолжение
1	2	3
69	985 198,74
70	4 496 313,74
71	33 600,00
90		10 329 835,29
94	286 497,41
97	91 999,95
Обороты за период	118 392 494,01	118 392 494,02
Сальдо на конец периода	-0,01

По кредиту счета 20 «Основное производство» учитывается выход продукции и происходит распределение затрат по видам продукции в зависимости от технологии производства:

• Продукция яйцо по плановой себестоимости приходуются корреспонденцией дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 20 «основное производство»;

• Комбикорм, полученный от переработки сырья учитывают по видам, количеству и оценивают по плановой себестоимости корреспонденцией дебет счета 10.8 «Корма» кредит счета 20 «основное производство»;

• Инкубационные яйца родительского стада по плановой себестоимости - корреспонденцией дебет счета 11 «Животные на выращивании» кредит счета 20 «основное производство» списываются на себестоимость суточных птенцов;

• Затраты инкубатория, затраты по содержанию молодняковых цехов, родительского стада пропорционально инкубационным яйцам -_корреспонденцией дебет счета 11 «Животные на выращивании» кредит счета 20 «основное производство»;

• Затраты цеха сортировки яиц и затраты птицеводческих цехов в части реализации живых птиц - корреспонденцией дебет счета 90 «Себестоимость продаж» кредит счета 20 «основное производство»;

ОАО "Якутская птицефабрика" является фабрикой яичного направления. Себестоимость продукции птицеводства исчисляют на основе данных раздельного учета затрат по содержанию взрослого стада и молодняка птицы.

Себестоимость 1 тысяч яиц исчисляют исходя из затрат на содержание взрослого стада птицы и количества полученных яиц. В затраты на содержание взрослого стада птицы яичного направления списывают разницу между балансовой стоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо после выбраковки, и выручкой (по цене возможной продажи), в случае, если балансовая стоимость превышает сумму выручки.

По молодняку всех видов птицы калькулируется себестоимость прироста живой массы. Для определения себестоимости 1 центнера прироста живой массы необходимо сумму затрат на выращивание молодняка, за вычетом стоимости побочной продукции, разделить на количество центнеров полученного прироста живой массы. Яйца, полученные от молодняка птицы, считаются побочной продукцией и оцениваются по ценам продажи (реализации).

Себестоимость 1 тыс. голов суточных птенцов определяется исходя из суммы затрат по цеху инкубации, приходящейся на продукцию отчетного года, за вычетом стоимости побочной продукции (неоплодотворенные яйца; яйца, изъятые после второго миража; мясо забитых суточных петушков, предназначенные для кормления животных). Она слагается из стоимости незавершенного производства по цеху инкубации на начало года и затрат текущего года за вычетом стоимости незавершенного производства на конец года.

Путем деления затрат цеха инкубации на количество заложенных яиц исчисляется себестоимость суточного молодняка каждого вида птицы.

По учетным группам «Взрослые куры родительского стада яичного направления» и «Взрослые куры промышленного стада яичного направления» на себестоимость яиц (инкубационных или пищевых) относят все затраты соответствующих учетных групп (включая стоимость павшей птицы) за вычетом стоимости побочной продукции. Как уже отмечалось выше, в затраты на содержание взрослого стада птицы яичного направления списывают и разницу между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо после выбраковки, и выручкой (ценой возможной реализации) от ее реализации.

Министерство финансов РФ рекомендует счет 26 "Общехозяйственные расходы" закрывать на счет 90.8 "Управленческие расходы". Однако отметим, что это только рекомендательный характер, порядок закрытия счетов должен быть определен в учетной политике предприятия. На ОАО "Якутская птицефабрика" счет 26 "Общехозяйственные расходы" закрывается на счет 20 "Основное производство", согласно учетной политике предприятия.

 Затраты, связанные с торговлей, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг. На счете 44 "Расходы на продажу" отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, на рекламу, представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

При закрытии счета 44 учтенные здесь расходы на продажу продукции списываются в дебет счета 90.7 "Расходы на продажу".

В связи с этим по данным ОАО "Якутская птицефабрика" затраты учтенные по дебету счета 90.2 "Себестоимость продаж" показывают производственную себестоимость. Для получения полной себестоимости необходимо учесть затраты по дебету счета 90.7 "Расходы на продажу".

Расчет себестоимости яиц, полученных от кур-несушек, рассмотрим на конкретном примере по данным 2013 года:

Таблица 6. Расчет себестоимости 1000 шт яиц за 2013 г. (по данным бухгалтерского учета)

№ п/п	Показатель	Источник данных	руб
1	Себестоимость продаж (Реализация яйцо)	Оборотно- сальдовая ведомость по счету 90.2 за 2013 год (Приложение 7)	448 906 885,31
2	Количество реализованных яиц, шт	Анализ счета 43 по субконто (Номенклатура Яйца) (приложение 8)	57 282 688
3	Производственная себестоимость 1000 штук яиц	стр 1/ стр 2	7 837
4	Расходы на продажу	Оборотно- сальдовая ведомость по счету 90.7 за 2013 год (Приложение 9)	33 362 382,93
5	Полная себестоимость яиц	Стр 1 + стр 4	482 269 268,24
6	в расчете на 1000 штук яиц	Стр 5/ стр 2	8 419

В данном разделе дипломной работы мы проследили организацию аналитического и синтетического учета затрат в ОАО «Якутская птицефабрика» и выявили, что организация учета на птицефабриках имеет свои особенности.