Розділ 3 аудит власного капіталу тов «стіл лтд»

3.1 Методика аудиту власного капіталу

Суб’єкти господарської діяльності починають свою підприємницьку діяльність при первинному накопиченні власного капіталу для забезпечення господарської діяльності.

Метою аудиту операцій з власним капіталом є встановлення достовірності первинних даних відносно формування та використання власного капіталу, повнота й своєчасність відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення бухгалтерського обліку власного капіталу у відповідності до установчих документів та облікової політики, достовірності відображення стану власного капіталу у звітності підприємства. Основні завдання аудиту операцій з власним капіталом наведені в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 – Основні завдання аудиту операцій з власним капіталом

Якісний аспект аудиту	Основні завдання
1	2
1. Наявність чи існування	- перевірка того чи власний капітал, що включається в баланс дійсно існує на дату балансу; - інвентаризація майна та нематеріальних активів, внесених як вступний внесок; - наявність і обґрунтованість величини резервного капіталу підприємства.
2. Повнота	- перевірка повноти надходження внесків засновників до статутного фонду; - відповідність фактичних внесків умовам установчих документів, дотримання строків внесків.
3. Права та зобов’язання	- перевірка прав власників на оприбутковані активи, як додаткові внески учасників; - перевірка законності створення резервів, тобто встановлення які резерви створені на підприємстві й чи передбачено це установчими документами; - узагальнення виявлених відхилень в обліку власного капіталу в порівнянні з діючою законодавчою і нормативною базою і обґрунтування по їх усуненню.
4. Оцінка	- перевірка правильності відображення в балансі суми нерозподіленого прибутку; - перевірка дотримання принципу стабільності величини статутного капіталу і її відповідності розміру визначеному засновницькими документами; - перевірка правильності оцінки власного капіталу; - оцінка взаємозв’язку І-го розділу пасиву Балансу та Звіту про власний капітал; - перевірка правильності встановлених нормативів відрахувань у резервний капітал
1 Продовження таблиці 3.1	2
5. Наведення і розкриття	- перевірка правильності відображення в обліку операцій із формування статутного капіталу; - перевірка правильності класифікації сум щодо статей розділу Власний капітал; - перевірка наявності аналітичного обліку і його відповідності даним синтетичного обліку; - перевірка обґрунтованості операцій з формування прибутків і збитків, їх використання і розподілу.

Джерелами інформації для аудиту операцій із власним капіталом є:

– документи, що затверджують право власності на майно, яке вноситься в якості внеску до статутного капіталу: свідоцтво на право власності на нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби, інтелектуальну власність) тощо.

– організаційні документи: свідоцтво про державну реєстрацію, наказні та розпорядження, протоколи про результати закритого перепису, про підсумки торгів, зборів засновників, акціонерів, довідки про прийняття на облік в податковому органі, про реєстрацію в органах статистики та відповідних) відділеннях позабюджетних органів, ліцензії на види діяльності, що підлягають ліцензуванню згідно з законодавством.

– первинні документи з обліку статутного капіталу, а саме статут, протоколи зборів засновників, накази, довідки та розрахунки бухгалтерії тощо.

– облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку власного капіталу (журнал 7).

– акти та довідки попередніх ревізій, перевірок, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.

– звітність (Баланс, Звіт про власний капітал).

З ціллю одержання аудиторських доказів досліджується зміст операцій і аудитор встановлює їх законність, доцільність, достовірність.

Законною операція рахується тоді, коли її проведення не суперечить діючому законодавству.

Доцільність операції визначається її цілеспрямованістю на виконання задачі, які стають перед підприємством при умові додержання законів.

Достовірність визначається при арифметичній перевірці документів.

Для одержання аудиторських доказів використовують такі способи:

1. зустрічна перевірка документальних даних;

2. взаємний контроль;

3. техніко-економічні розрахунки;

4. контрольний замір і інвентаризація.

Зустрічна перевірка – це співставлення двох примірників одного й того ж документу, що знаходяться в різних підприємствах або підрозділах одного підприємства. У цьому випадку для отримання аудиторських доказів використовують зустрічні перевірки документальних даних, що дає можливість виявити крадіжки і зловживання, які приховані шляхом виправлення даних в окремих документах, складанні нових підроблених документів.

При застосуванні прийомів взаємного контролю порівнюють різні за своїм найменуванням та характером документи, в яких відображаються різні аспекти однієї і тієї ж або декількох взаємопов’язаних операцій.

В ході аудиту операцій з власним капіталом аудитор може виявити наступні типові відхилення (таблиця 3.2).

Таблиця 3.2 – Відхилення в обліку операцій, які можуть мати місце на підприємстві

Можливі відхилення	Характеристика відхилення
1	2
1. Неправильне оформлення документів або їх відсутність	- неправильне оформлення повернення засновниками часток із статутного капіталу; - відсутність виправдовуючих документів по здійснених фінансово-господарських операціях; - наявність недооформлених та прострочених документів; виправлення записів у документах; відсутність оригіналів або завірених копій; - наявність фіктивних операцій та документів.
2. Неправильне ведення обліку	- залишок по рахунку 40 не відповідає зазначеному у статутних документах; - необґрунтоване збільшення статутного капіталу; - невідображення в обліку здійснених операцій; - - недотримання вимог нормативних документів.
3. Неправильне і несвоєчасне внесення змін до установчих документів	- невнесення чи неповне внесення засновниками часток статутного капіталу; - несвоєчасне оформлення виходу та прийняття нових учасників; - неправильне оформлення часток засновників внесених до статутного капіталу; - діяльність без ліцензії
1 Продовження таблиці 3.2	2
4. Ухилення від участі в укладанні, зміні чи доповненні колективного договору	Пов’язане з навмисним порушенням встановлених для початку переговорів строків, а також недотримання порядку ведення переговорів про укладання колективного договору, підтвердженого протоколом, оформленого сторонами.
5. Порушення чи невиконання умов щодо колективного договору	Сторони повинні стежити за належним виконанням своїх зобов’язань, невиконання яких є підставою для накладання адмінштрафу.

Складемо програму аудиторської перевірки, яка наведена нижче.

Мета аудиту:

1. Перевірка відповідності статутного капіталу законодавчим вимогам та статним документам.

2. Перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку власного капіталу відповідно законодавчим вимогам.

3. Перевірка достовірності розміру власного капіталу, відображеного у фінансовій звітності.

4. Упевненість в порівнянності показників фінансової та не фінансової звітності.

Таблиця 3.3 – Програма аудиторської перевірки

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документу	Примітки
1	2	3	4	5
	Аудит статутного капіталу
1.	Вивчення установчих документів: - визначення виду власності - якими видами діяльності дозволено займатися - зміни та доповнення до установчих документів - вивчити протоколи зборів учасників, накази керівництва та визначити недозволені операції з капіталом - порядок розподілу прибутку згідно статуту	Забойська М.Б.	-	-
2.	Перевірка розміру статутного капіталу заявленого та сплаченого, його відповідності встановленому законодавчо мінімуму.	Забойська М.Б.	-	-
3.	Перевірка складу та структури статутного капіталу: склад засновників; складання переліку власників, які володіють більш ніж 5% статутного капіталу;	Забойська М.Б.	-	-
4.	Перевірка дотримання термінів здійснення внесків до статутного капіталу	Забойська М.Б.	-	-
5.	Визначення правильності формування та змін статутного капіталу: перевірка повноти і виду внесків учасників і засновників;	Забойська М.Б.	-	-
1 Продовження таблиці 3.3	2	3	4	5
	правильність відображення в обліку несплаченого капіталу; перевірка термінів погашення заборгованості засновниками.
6.	Перевірка правильності ведення аналітичному обліку по рахунку 40 «Зареєтрований (пайовий) капітал»: перевірка відповідності сальдо по рахунку 40 «Зареєтрований (пайовий) капітал» розміру зафіксованого в установчих документах; вивчення супровідних документів на предмет суттєвих операцій, які впливають на сплачений капітал, внесений капітал. перевірка відповідності записів за цими операціями П(С)БО.	Забойська М.Б.	-	-
7	Перевірка формування статутного капіталу у не грошовій формі	Забойська М.Б.	-	-
	Аудит неоплаченого капіталу
8	Перевірка правильності ведення аналітичному обліку по рахунку 46 «Неоплачений капітал»: перевірка відповідності сальдо по рахунку 46	Забойська М.Б.	-	-
	«Неоплачений капітал» розміру зафіксованого в установчих документах;
	Аудит нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
9	Перевірка правильності відображення в обліку та звітності нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) від діяльності, здійснюваної підприємством	Забойська М.Б.	-	-
10	Узагальнення результатів перевірки	Забойська М.Б.	-	-