56Контроль за правильностью применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением и наличным денежным обращением.

Фискальный характер имеет также контроль за правильностью применения контрольно-кассовых машин (ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением.

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 18 июня 1993г. №5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон от 18 июня 1993 г.)1 денежные расчеты с физическими лицами при осуществлении торговых операций или оказании услуг должны производиться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями с обязательным применением ККМ.

В постановлении СМ РФ от 30 июля 1993 г. № 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин"2 определяется, что использоваться должны только те ККМ, которые допущены Государственной межведомственной

экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и включенные в Государственный реестр контрольно-кассовых машин (180 моделей). ККМ подлежат обязательной регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в центрах технического обслуживания (ЦТО) или непосредственно на предприятиях-изготовителях ККМ. По состоянию на 1 января 1999 г. 821070 физических лиц и организаций применяли 1 млн 563 тыс. ККМ, в том числе 1 млн 147 тыс. - с фискальной памятью (73,4 %).

От использования ККМ Правительством РФ освобождены лишь отдельные категории предпринимателей. В частности без использования ККМ допускается оказание услуг населению при условии выдачи документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, а также продажа газет и журналов, ценных бумаг, лотерейных билетов, проездных билетов, осуществление мелкооптовой торговли с лотков и некоторые другие.

Организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением ККМ, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный контрольно-кассовой машиной. На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

- наименование организации;

- идентификационный номер организации-налогоплательщика;

- заводской номер контрольно-кассовой машины;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима.

На всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККМ ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

В связи с этим, согласно ст. 6 Закона от 18 июня 1993 г., налоговые органы обязаны:

- регистрировать ККМ, используемые организациями при осуществлении денежных расчетов;

- осуществлять контроль за соблюдением правил использования ККМ, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях;

- проверять документы, связанные с применением ККМ, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

- проводить проверки правильности выдачи чеков.

В Методических рекомендациях по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных ГНС России и ДНП России 29 июля, 3 августа 1994 г. №№ НИ-6-14/281, ВЯ-1155 отмечается, что наряду с проведением плановых документальных проверок налоговые органы организуют рейдовые проверки торговых точек специально сформированными для этой цели бригадами в составе работников государственных контролирующих и правоохранительных органов. Ответственность за работу такой бригады во время проверки возлагается на должностное лицо налогового органа, входящее в состав бригады.

Проверка правильности применения ККМ проводится по поручению руководителя налогового органа (его заместителя) по месту нахождения организации и в присутствии ее представителей.

При необходимости в ходе проведения проверок работниками налоговых органов могут изыматься бухгалтерские и другие документы, подтверждающие нарушения законодательства.

В целях получения фактических данных (доказательств) правильного применения контрольно-кассовых машин рекомендуется во время проверок производить контрольные закупки сотрудниками налоговой полиции или органов внутренних дел и оформлять их актами, которые прилагаются затем к акту проверки предприятия.

Свидетельские показания могут быть оформлены отдельным документом (показания, заявления и т.п.) или записями в актах контрольных закупок, актах проверок, протоколах об административных правонарушениях и других документах. Объяснения должностных лиц следует получить по каждому факту выявленного в процессе проверки правонарушения, что ограничит возможность последующих жалоб или претензий от проверяемых предприятий по результатам проверок и принятым по ним решениям налоговых органов. В случае отказа должностных лиц проверяемого предприятия от дачи объяснения и подписания акта проверки этот факт отмечается в акте проверки после подписи проверяющих соответствующей записью.

Результаты проверки оформляются актом и соответствующими приложениями к нему. Акт проверки отражает все выявленные в ходе проверки нарушения действующего законодательства по применению ККМ. Акт проверки составляется в двух экземплярах, подписывается всеми проверяющими лицами и представителями предприятий, присутствовавшими при осуществлении проверки. Присутствовавшие при проверке представители предприятий имеют право изложить в акте проверки свои замечания (возражения) или оформить их отдельно и приложить к акту, сделав при этом соответствующую запись в акте. К акту проверки прилагаются документы, подтверждающие отмеченные в нем правонарушения:

- документы первичного бухгалтерского учета (договоры, накладные и др.);

- акты контрольных закупок;

- свидетельские показания, оформленные в соответствии с требованиями законодательства;

- объяснения должностных лиц проверяемого предприятия;

- документы предыдущих проверок, проведенных налоговыми инспекциями, а также государственными контролирующими или правоохранительными органами (акты проверок, протоколы, постановления контрольных инспекций и др.).

Акт проверки не позднее следующего дня после его подписания регистрируется в специальном журнале.