21.4. Стоит сказать - полномочия органов Федерального казначейства в сфере налогообложения 533

затем ее часть распределяется между нижестоящими бюджетами поровну или в иной пропорции, определяемой законодателем. Как пра-' вило, именно эта задача наиболее актуальна в бюджетном регулировании федеративных государств.

Применение ϶ᴛᴏго способа столкнулось с проблемой возникновения задолженности федерального бюджета перед бюджетами субъектов Федерации по регулирующим налогам в связи с тем, что отчислений от собранных сумм не было вследствие кассовых разрывов (временного дефицита) федерального бюджета. Так, в 2000 г. сумма такой задолженности составила 250 млн руб.1 Избежать таких ситуаций позволяет проводящаяся Минфином России работа по совершенствованию кассового планирования сбора и расходования средств федерального бюджета.

Исполнение бюджета по налоговым доходам включает не только

зачисление сумм поступивших налогов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие бюджеты,

но и возврат излишне уплаченных сумм налогоплательщику.               *

Как указано в ст. 78 НК РФ, решение о возврате принимает налоговый орган. Непосредственно суммы возврата со счета федерального бюджета перечисляет орган Федерального казначейства по распоряжению налогового органа. Здесь проблема состоит по сути в том, что возврат налога, с позиции бюджетного законодательства, представляет собой расход, не предусмотренный сметой налогового органа и, следовательно, не обеспеченный бюджетным финансированием. По϶ᴛᴏму исполнение решений о возврате налогов в текущем финансовом году затруднено. Выходом из ϶ᴛᴏй ситуации может служить либо создание резервного фонда, либо приведение бюджетно-правовой природы данных выплат в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие с их сущностью: выплаты представляют не столько расход бюджета, сколько коррекцию ошибок в определении поступивших доходов.

Кассовое исполнение бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов по налоговым доходам. В случае если субъект Федерации или муниципалитет считает нецелесообразным создание ϲʙᴏих казначейских органов, он может заключить соглашение об исполнении бюджета с Федеральным казначейством. В ϶ᴛᴏм случае ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее управление Федерального казначейства по субъекту Федерации или местное отделение Федерального казначейства возьмет на себя обязанности по зачислению региональных и местных налогов на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие бюджетные счета, по распределению региональных регулирующих налогов, по возврату излишне уплаченных сумм региональных и местных налогов налогоплательщикам.

1 Статья 451 Федерального закона от 31 декабря 1999 г. № 227-фз «о федеральном бюджете на 2000 год» // сз рф. 2000. № I. Ст. 10.

 

534 Глава 22. Интересно отметить, что таможенные органы как участники налоговых правоотношений

53Понятие налоговой обязанности. Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности.

Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, оперативных ст.23 НК. В узком аспекте представляет часть  налоговых обязанностей налогоплательщика и состоит в реализации конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, основанием возникновения налоговой обязанности службы налоговой базы. Исполнение налоговой обязанности четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Согласно п.2 ст.45 НК основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из следующих обстоятельств:

1)уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком  сбора;

2)возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

3)смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность поимущественным налогам умершего лица, либо лица, признанного умершим. Погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

4)ликвидация органищзации налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом (внебюджетным фондами).

А также основаниями прекращения обязательств  является:

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке, определенном ст.59 НК; уплата налога за налогоплательщика его поручителем согласно ст.74 НК.

54Налоговое планирование: понятие и его формы. Налоговая минимизация и оптимизация.

В последнее время всё более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, налоговое планирование.

Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.

Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от правомерности конкретных способов уменьшения размеров налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое планирование) деятельность.

Налоговое планирование — организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства.

Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.

Для российских предпринимателей налоговое планирование — еще недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента.