Тема 8. Методы анализа криминальной составляющей теневой экономики

План

8.1. Методы экономико-правового анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности.

8.2. Методы экономического анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности.

8.3. Методы измерения теневой экономики, используемые в Госкомстат России

8.1. Методы экономико-правового анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности

Криминальная финансово-хозяйственная деятельность проявляется как экономическая деятельность участников организованных преступных формирований, криминализированная Уголовным кодексом Российской Федерации.

В общем случае результаты экономической деятельности участников организованных преступных формирований делятся на две составляющие:

- доходы участников организованных преступных формирований, полученные вследствие совершения преступления, то есть, доходы, полученные преступным путем;

- доходы участников организованных преступных формирований, полученные в результате осуществления легитимной финансово-хозяйственной деятельности.

Вторая составляющая экономической деятельности участников организованных преступных формирований (преступности экономической направленности) исследуется обычными методами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности.

В рамках настоящей темы интерес представляет экономический анализ первой составляющей – экономической деятельности участников организованных преступных формирований, криминализированной Уголовным кодексом Российской Федерации.

Особенностью современной преступности экономической направленности является ее скрытый характер, неочевидность самого события преступления.

Адекватная оценка доходов, полученных преступным путем, и других значимых параметров экономического преступления является сложной задачей, которая имеет две особенности:

• во-первых, осуществление их адекватной оценки возможно лишь в процессе выявления их при расследовании преступлений и в процессе доказывания в уголовном или гражданском процессе;

• во-вторых, для их выявления и оценки необходимо применение специальных методов экономико-правового анализа.

Указанные методы позволяют эффективно применять специальные экономические и бухгалтерские познания в юридической практике (в оперативно-розыскной деятельности, уголовном и гражданском процессе).

В зависимости от цели выделяются три направления экономико-правового анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности, каждый из которых опирается на систему методов:

• оперативно - экономический анализ криминальной финансово-хозяйственной деятельности - проводится негласно с целью выявления скрытых преступлений;

• экономико-криминалистический анализ криминальной финансово-хозяйственной деятельности - направлен на выявление следов преступлений;

• экономико-криминологический анализ криминальной финансово-хозяйственной деятельности - имеет целью выявление причин и условий, способствующих совершению преступлений.

Конкретные методы экономико-правового анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности можно объединить в следующие категории:

• методы бухгалтерского анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности;

• методы документального анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности;

• методы экономического анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности.

Методы бухгалтерского анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности представляют собой системное исследование контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета и двойная запись; оценка и калькуляция, инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответствий и отклонений от нормального течения экономической деятельности.

Учетные несоответствия проявляются:

• в нарушениях взаимосвязи между элементами метода бухгалтерского учета (баланс и счета, калькуляция и счета и т.д.);

• в отклонениях от обычного порядка отражения экономической деятельности в одном из элементов метода бухгалтерского учета (между аналитическим и синтетическим учетом, между первичными и сводными документами и т.п.);

• в нарушениях технологического процесса учетной работы (мнимое исправление учетных записей, нарушение правил учета и проведения инвентаризаций и т.д.).

Методы документального анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности могут быть представлены как ретроспективное исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов фактических обстоятельств, характеризующих процесс формирования бухгалтерских документов.

Целью документального анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности является обнаружение деструктивных факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий. Документальные несоответствия обнаруживаются в виде:

• противоречий в содержании отдельного документа;

• противоречий в содержании учетных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;

• противоречий в содержании учетных документов, отражающих однородные операции.

Для выявления каждого вида несоответствий используются конкретные группы приемов исследования документальных данных, помогающих выявлять преступления.

В методах документального анализа криминальной финансово-хозяйственной деятельности обычно используются следующие приемы исследования документов.

1. Формальная проверка, или внешний осмотр, включает анализ соблюдения установленной формы документа и детальное изучение его реквизитов.

2. Нормативная проверка представляет собой изучение содержания отраженной в документе операции с точки зрения ее соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям.

3. Арифметическая проверка состоит в контроле за правильностью различных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа.

Общей чертой названных методов является их высокая эффективность при проведении ревизий. С их помощью выявляются сомнительные документы, подвергаемые затем более высокой проверке.

К методам выявления несоответствий в системе взаимосвязанных документов относятся встречная проверка и взаимный контроль.

Встречная проверка - сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. При правильной организации первичного учета многие документы составляются в двух и более экземплярах. В зависимости от назначения разные экземпляры могут находиться в разных подразделениях одного предприятия, в организации и на руках отдельных граждан, в различных взаимосвязанных предприятиях. При совершении преступлений данные взаимосвязи нарушаются, что устанавливается методом встречной проверки.

В сфере внешнеэкономической деятельности данный метод может применяться путем сопоставления контрактных цен, заявленных на российской и иностранных таможнях.

Встречная проверка проводится как при выявлении, так и при доказывании преступления.

Взаимный контроль состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Метод может быть использован для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре и не могут быть подвергнуты встречной проверке.

Сопоставлению могут подвергаться: различные бухгалтерские документы одной или нескольких организаций; бухгалтерские документы и иная небухгалтерская документация, хранящаяся в других предприятиях; бухгалтерские документы и данные чернового, неофициального учета.

Метод взаимного контроля применяется для выявления подлога, а также для уточнения круга лиц, принимавших участие в преступлении.

Ряд отклонений в осуществлении экономической деятельности можно обнаружить путем исследования учетных данных, отражающих движение однородных ценностей, которое может быть произведено с помощью восстановления учетных записей по документам, анализа ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, сравнительного анализа документов, отражающих однотипные операции.