6. Структура та зміст статей «Звіту про власний капітал»

Зміст і форма Звіту про власний капітал, а також за­гальні вимоги до розкриття його статей, визначаються П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал». Форми П(С)БО стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Особливості складання консолідованого Звіту про власний капітал визначаються П(С)БО 20 «Консолідова­на фінансова звітність».

Метою складання Звіту про власний капітал є роз­криття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Звіт про власний капітал умовно поділяють на три розділи, складається він з 30 рядків. Особливістю цього Звіту є подання інформації у вигляді шахової таблиці, в якій у рядках наведено статті, а у графах - статті розді­лу І пасиву Балансу.

Перший умовний розділ: статті, які повторюють розділ І па­сиву Балансу на початок року. Ці значення коригують у разі зміни облікової політики, виправлення помилок та інших змін. Рядки 010 - 040 заповнюються та визнача­ються на підставі П(С)БО 6 «Виправлення помилок і змі­ни у фінансовій звітності».

Рядок 050 «Скоригований залишок на початок року» 050 = ряд. 010 ± (020, 030, 040).

Другий умовний розділ:

- переоцінка активів (ряд. 060 - 120). Наведені варі­анти переоцінки: дооцінка, уцінка необоротних активів;

- чистий прибуток (збиток) у звітному періоді (ряд. 130);

- розподіл прибутку за напрямами (ряд. 140 - 170);

- внески учасників (ряд. 180 - 200).

Третій умовний розділ:

- зменшення власного капіталу з різних причин (ряд. 210 - 270);

- збільшення капіталу за рахунок безоплатно одер­жаних активів (ряд. 280).

Рядок 290 «Разом змін у капіталі» обчислюють як ал­гебраїчну суму рядків Звіту 060 - 280.

Підсумковий рядок 300 «Залишок на кінець року» дорівнює алгебраїчній сумі рядків 050 і 290 і має збіга­тися з підсумком розділу І пасиву Балансу на кінець звіт­ного періоду.

У статтях «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець року» показують суми власного капіталу, наве­дені в Балансі відповідно на початок і на кінець звітного періоду.

У статтях «Зміна облікової політики», «Виправлення помилок» та «Інші зміни» відображають суми коригу­вань, передбачених П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансовій звітності».

У статті «Скоригований залишок на початок року» показують залишок власного капіталу на початок року після відповідних коригувань.

У статтях розділу «Переоцінка активів» наводяться да­ні, які відображають збільшення чи зменшення власного капіталу внаслідок переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідними П(С)БО.

У статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний пері­од» показують суму чистого прибутку (збитку) зі Звіту про фінансові результати.

У статтях розділу «Розподіл прибутку» наводять да­ні, що відображають розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервний капітал тощо.

У статтях розділу «Внески учасників» наводять дані про збільшення статутного капіталу підприємства та змі­ни неоплаченого капіталу внаслідок збільшення чи змен­шення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства.

У статтях розділу «Вилучення капіталу» наводять да­ні про зменшення власного капіталу підприємства внас­лідок виходу учасника, викуп або анулювання викупле­них акцій акціонерним товариством, зменшення номі­нальної вартості акцій або з інших причин.

У статтях розділу «Інші зміни в капіталі» наводять дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємс­тва, що не були включені до зазначених вище статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безоплатно одержані активи та інші зміни.

У статті «Разом змін у капіталі» наводять підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, який визначається як сума скоригованого залишку власного капіталу на початок року і всіх змін протягом звітного року внаслідок переоцінки активів, використання чисто­го прибутку, вилучення капіталу та інших змін.

Дані у графах 3 - 11 наводять зі знаком «+» або «-», що означає збільшення або зменшення залишку відповід­ного елемента власного капіталу.

Методика складання «Звіту про власний капітал». Для правильного відображення у звітності складових власного капіталу необхідно знати, які факти господар­ського життя підприємства можуть спричинити зміни у власному капіталі.

Нижче наведено перелік таких фактів за статтями ( див. табл. 2.44)

Для складання Звіту про власний капітал використо­вують такі джерела інформації:

- Звіт про власний капітал за попередній звітний пе­ріод;

- Баланс за попередній період;

- Звіт про фінансові результати;

- Дані аналітичного обліку за операціями, що впли­вають на статті власного капіталу.

Методика складання цього звіту така:

1. Фіксація величин власного капіталу та його скла­дових на початок звітного року. Для цього використову­ють дані форми № 1 «Баланс» (П(С)БО 2). Слід відзначити повну наступність змісту статей роз­ділу І пасиву Балансу «Власний капітал» і рядків 010 «Залишок на початок року» і 300 «Залишок на кінець року» . На першому кроці суми за статтями розділу І пасиву Балансу з 1 графи на початок звітного періоду перено­сять у рядки «Звіту про власний капітал».

У графі 11 «Всього» після підсумування граф 3 - 10 по рядку 010 отримають суму залишку власного капіта­лу на початок року.

2. Визнання необхідності коригування залишку влас­ного капіталу на початок року. Зміни в обліковій політи­ці або помилки, допущені під час складання звітності минулих років через зміну величини доходів чи витрат підприємства впливають на величину чистого прибутку. Тому по рядках 020 - 40 коригують лише одну складову власного капіталу - нерозподілений прибуток.

Таблиця 2.44 – Причини змін у власному капіталі підприємства

Збільшення (+)	Зменшення (—)
Зміни статутного капіталу (зареєстрованого)
здійснення внесків власниками; випуск нових акцій; конвертація облігацій в акції; збільшення номінальної вартості акцій; збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості; спрямування прибутку до статутного капіталу; виплата дивідендів акціями;	анулювання акцій існуючої номінальної вартості, викуплених у їхніх власників; зменшення номінальної вартості акцій;
Зміни пайового капіталу
здійснення обов'язкових пайових внесків індивідуаль­ними та колективними члена­ми спілок та іншими підпри­ємствами	повернення (вилучення) внесків пайовикам
зарахування дивідендів власниками на поповнення паю
Зміни додаткового вкладеного капіталу
дооцінка необоротних активів	уцінка необоротних активів (якщо вона не пе­ревищує суми попередньої дооцінки цих активів)
безоплатно одержані
інші
Зміни резервного капіталу
відрахування до резервного капіталу	списання невідшкодованих збитків
Нерозподілений прибуток
Коригування залишку на початок звітного періоду
зміна облікової політики	зміна облікової політики
виправлення помилок	виправлення помилок
Інші зміни	Інші зміни
Зміни за звітний період
Чистий прибуток звітного періоду	Чистий прибуток звітного періоду
	Нарахування дивідендів
	Відрахування до резервного капіталу
Зміни неоплаченого капіталу
Виникнення (збільшення)дебіторської заборгованості за внесками до статутного капіталу	Зменшення дебіторської заборгованості за внесками до статутного капіталу
Зміни вилученого капіталу
Вилучення капіталу внаслідок виходу учасника	Перепродаж викуплених акцій власної емісії
Викуп акцій власної емісії	Анулювання викуплених акцій власної емісії

Усі інші графи по цих рядках не заповнюють (крім графи 11 «Всього»).

Підсумком дій другого кроку є заповнення рядка 050 «Скоригований залишок на початок року» як суми ряд­ків 020- 040 по кожній графі.

3. Внесення до Звіту сум змін балансової вартості нео­боротних активів у зв'язку з уцінкою та дооцінкою. Ці зміни відображають у рядках 060 - 120 розділу «Переоцін­ка активів», у графі 6 «Додатковий вкладений капітал».

Суму уцінки основних засобів, згідно з вимогами П(С)БО 7 «Основні засоби», не відображають на рахунках капіталу, а списують на витрати звітного періоду. Якщо існує залишок, сума їхньої уцінки зменшує попередню дооцінку, і таким чином відображається у Звіті про влас­ний капітал.

Інформація про дооцінку довгострокових фінансових інвестицій фіксується у вільному рядку 120 цього розді­лу Звіту.

Таким чином, по рядках 060 - 120 інформація розмі­щується лише в графі 6.

4. Відображення у Звіті про власний капітал суми чис­того прибутку та напрямів його використання. Чистий прибуток (збиток) за звітний період переносять у графу 8 рядка 130 із Звіту про фінансові результати (рядок 220 або 225). У наступних статтях наводиться інформація про роз­поділ чистого прибутку: на сплату дивідендів, на реінвестування та здійснення відрахувань до резервного фонду. У двох останніх випадках зміни в результаті господарських операцій стосуються кількох складових власного капіталу, а тому відображаються у двох графах Звіту. При цьому в графі 8 «Нерозподілений прибуток» суми по рядках 140 - 170 зазначають у дужках, тобто зі знаком «мінус».

5. Поповнення капіталу за рахунок внесків учасни­ків. Показники статті «Внески в капітал» також запов­нюються на підставі даних обліку. Внески можуть здій­снюватися до статутного або пайового капіталу, якщо приймається рішення про зміну його первісного розміру, і в такому разі їх відображають у графах 3 - 4, якщо во­ни стосуються погашення заборгованості за капітал - у графі 9. В акціонерному товаристві може також виник­нути емісійний дохід, який відображають у графі 5 «До­датковий вкладений капітал». Якщо йдеться про додат­кові внески в капітал, вони можуть бути відображені у графі 6 «Інший додатковий капітал».

Таким чином, у рядку 180 можуть бути заповнені 3 - 6 та 11 графи, а в рядку 190 - 9 та 11 графи.

6. Вилучення капіталу. Статті розділу «Вилучення ка­піталу» заносять за даними обліку у графу 10 відповідно до причини вилучення капіталу. Якщо акції (частки) були ви­куплені, а відтак анульовані (рядок 230), їхню суму відоб­ражають у дужках у графі 10 «Вилучений капітал» і в гра­фах 3 або 4. Суму у графі 10 зазначають у дужках також у разі перепродажу викуплених раніше акцій (часток).

7. Виділення змін у капіталі, крім тих, які були зазна­чені раніше. Статті розділу «Інші зміни в капіталі» також заповнюють на підставі даних обліку. У разі списан­ня невідшкодованих збитків за рахунок коштів резервного фонду суму зазначають у дужках у графі 7 «Резервний ка­пітал». За безоплатного отримання активів їхню вартість ві­дображають у складі іншого додаткового капіталу (графа 6).

8. Визначення залишків за статтями капіталу. Всі зміни в капіталі, що відбулися протягом звітного періо­ду, підсумовують у рядку 290. Для його заповнення по кожній графі треба обчислити алгебраїчну суму по ряд­ках 060 - 280.

Література: ([18], с. 93-123; [17], с. 95-125; [16], с. 378-395).