5. Загальна характеристика «Звіту про рух грошових коштів».

Характеристика П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів". Звіт про рух грошових коштів є складовим елементом річної фінансової звітності підприємства.

Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів".

Норми П(С)БО 4 поширюються на	Норми П(С)БО 4 не поширюються на
- підприємства, організації - інші юридичні особи усіх форм власності	- банки та бюджетні установи
- інші юридичні особи усіх форм власності	- малі підприємства
	- консолідований Звіт про рух грошових коштів

Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає у наданні докладної інформації про суттєві зміни у грошових коштах та їх еквівалентах. Для цього грошові потоки класифікуються за певними групами. Звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти у процесах здійснення грошових потоків, а також для забезпечення можливості прийняття правильних рішень керівництву підприємства та його власникам.

Звіт про рух грошових коштів містить в собі інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з іншого - як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенційної прибутковості підприємства).

Методика складання «Звіту про рух грошових коштів». До Звіту не включають не грошові операції, наприклад: бартерні операції; надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу; перетворення зобов'язань на власний капітал. Не грошові операції, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю, слід розкривати в Примітках до фінансових звітів.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів у Звіті не відображаються. Наприклад, надходження коштів з банку до каси підприємства не розглядається як рух грошових коштів в результаті операційної діяльності підприємства.

Рух коштів відображається у Звіті в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової. Мета, що ставиться при складанні Звіту, - визначити, які чисті надходження чи вибуття грошових коштів відбулись і пов'язані з операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства.

Порядок віднесення руху коштів до відповідної діяльності залежить, в першу чергу, від характеру основної господарської діяльності підприємства. Наприклад, інвестиції в цінні папери є інвестиційною діяльністю підприємства, але для інвестиційної компанії - це основна (операційна) діяльність.

Крім того, у разі, якщо одна операція включає суми коштів від кількох видів діяльності, їх слід розподіляти між відповідними видами діяльності.

Так, суму, сплачену банку, яка включає погашення позики та відсотки, буде відображено двома позиціями: відсотки - у складі операційної діяльності, а погашення позики - у складі фінансової діяльності.

Звіт про рух грошових коштів не передбачає майбутній рух грошових коштів. Однак в управлінському обліку він є відправною точкою для підготування прогнозу про рух грошових коштів.

Якщо грошові кошти підприємства збільшились протягом періоду, то це описується як додаткові операційні грошові кошти, а якщо грошові кошти зменшились, то це описується як від'ємні грошові кошти. В кінцевому рахунку підприємство повинно створювати додаткові потоки грошових коштів, щоб продовжити своє існування. Здатність підприємства генерувати довгострокові майбутні додаткові потоки грошових коштів, також буде критерієм, за яким інвестори оцінюють дане підприємство.

Управління грошовими коштами є життєво важливим для здатності підприємства до виживання. Звіт про рух грошових коштів відображає ліквідність підприємства, його здатність здійснювати свої короткострокові платежі.

Методи розрахунку.

В світовій практиці Звіт про рух грошових коштів складається за такими методами:

а)прямим, за допомогою якого розкриваються основні валові грошові надходження і витрати;

б) непрямим, за допомогою якого чистий прибуток або збиток коригуються з урахуванням операцій не грошового характеру, відстрочення, нарахування минулих років, майбутніх надходжень чи платежів, статей доходів і витрат, пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» передбачає застосування непрямого методу складання Звіту про рух грошових коштів, який передбачає трансформацію чистого прибутку (збитку) в чисту суму отриманих (витрачених) грошових коштів. В результаті використання цього методу користувачу надається інформація тільки про чисті надходження (вибуття) від операційної діяльності, а індивідуальні надходження і виплати залишаються в межах Звіту.

Рух грошових коштів у разі інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу змін у статтях розділу Балансу "Необоротні активи" та статті "Поточні фінансові інвестиції". Рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності визначається на підставі змін у статтях Балансу за розділом "Власний капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах Балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" (статті "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками").

Різниця у використанні прямого та непрямого методів стосується лише розділу операційної діяльності.

Процес складання Звіту про рух грошових коштів включає чотири основних етапи:

1. Визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності;

2. Визначення руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності;

3. Визначення руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності;

4. Визначення чистого руху коштів та узгодження їх залишків.