3. Призначення балансу

Основною формою фінансової звітності є баланс. Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статі регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженим наказом Мінфіну України 31.03.99 № 87.

Форма фінансового звіту «Баланс» по формі № 1 з урахуванням роз’яснення Мінфіну України від 20.06.08 р..

Складання балансу для суб’єктів малого підприємництва здійснюється по формі № 1-м.

Баланс побудований за принципом "Баланс-нетто": основні засоби і нематеріальні активи включаються в підсумок за залишковою вартістю; дебіторська заборгованість за товари і послуги - за вирахуванням резерву сумнівних боргів; запаси — за вирахуванням недостач, знижень ціни, одержаних при придбанні знижок; власний капітал — у фактично вкладеній сумі (що знаходиться в обігу) за вирахуванням непокритих збитків.

Статті активу балансу розміщені за принципом зростання ліквідності і об'єднані в чотири розділи:

I - "Необоротні активи", II - "Оборотні активи", III - "Витрати майбутніх періодів", IV – «Необоротні активи і групи вибуття (вписуємий)»

Розділ I "Необоротні активи" містить статті:

"Нематеріальні активи", "Незавершене будівництво", "Основні засоби", "Довгострокові біологічні активи", "Довгострокові фінансові інвестиції", "Довгострокова дебіторська заборгованість", "Відстрочені податкові активи", "Інші необоротні активи".

У статті "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно відповідному Положенню – П(С)БО 8. У цій статті приводиться окремо первинна і залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума накопиченої амортизації. Залишкова вартість нематеріальних активів визначається як різниця між первинною вартістю і сумою накопиченої амортизації, яка надається у дужках. У підсумок балансу нематеріальні активи включаються за залишковою вартістю.

У статті "Незавершене будівництво" показується вартість незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монтажу), здійснюваного для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

У статті "Основні засоби" приводиться вартість власних і одержаних на умовах фінансового лізингу об'єктів і цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно відповідному Положенню – П(С)БО 7. У цій статті приводяться окремо первинна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) і їх залишкова вартість. У підсумок балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первинною вартістю основних засобів і сумою їх зносу на звітну дату.

У статті "Довгострокові біологічні активи" відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається справедлива або залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.

У статті "Довгострокові фінансові інвестиції" відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

У статті "Довгострокова дебіторська заборгованість" відображають заборгованість фізичних та юридичних осіб, котра не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати Балансу.

У вписуваних рядках 055 - 057 відображається вартість об'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 32 "Інвестиційна нерухомість":

У рядку 055 "справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості" наводяться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу; у рядку 056 "первісна вартість інвестиційної нерухомості" наводиться первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю; у рядку 057 "знос інвестиційної нерухомості" наводиться у дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.

У статті "Відстрочені податкові активи" відображається сума податку на прибуток що підлягає відшкодуванню в наступних періодах в результаті тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки.

Вписуваний рядок 065 "Гудвіл" задіють підприємства, які набувають чистих активів інших ліквідованих підприємств згідно п. 5 П(С)БУ 19.

У статті 070 "Інші необоротні активи" приводять суми необоротних активів, які не можуть бути включені у вище приведені статті першого розділу Активу, тобто показують активи, використання яких, як очікується, неможливе в течії 12 місяців з дати Балансу.

У розділі ІІ "Оборотні активи" відображаються запаси (матеріали, паливо, тварини на вирощуванні, незавершене виробництво, готова продукція, товари), засоби в розрахунках, грошові кошти.

У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу, облік яких ведеться за П(С)БО 9 "Запаси".

У статті "Поточні біологічні активи" відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".

У статті "Незавершене виробництво" показують витрати на незавершене виробництво, незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництво та валову заборгованість по будівельним контрактам.

У статті "Готова продукція" наводять вартість запасів виробів на складі, котрі пройшли випробування, приймання, укомплектування згідно з договором замовника і відповідають технічним умовам та стандартам.

У статті "Товари" відображається вартість товарів, придбаних підприємством для продажу, ураховуючи транспортно-заготівельні витрати, які по розподілу відносяться к залишку товарів.

У статті "Векселі одержані" відображають заборгованість покупців та інших дебіторів за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги, які забезпечені векселями.

У статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги" відображається заборгованість покупців і замовників за відвантажену їм продукцію, товари, виконані роботи і послуги (окрім заборгованості, яка сплачена векселями), облік яких ведеться за П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість».

При цьому в підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом віднімання з суми дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

У статті "Дебіторська заборгованість по розрахунках" відображається дебіторська заборгованість по розрахунках з бюджетом, по виданих авансах, по нарахованих доходах (дивідендів, відсотків і ін., що підлягають надходженню), по внутрівідомчих розрахунках і зв'язаних сторонах (тобто підприємствам, відносини між якими дозволяють одній стороні контролювати іншу або робити істотний вплив на ухвалення рішень по діяльності підприємства іншою стороною).

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" відображують заборгованість дебіторів, яку не можна привести у інших наведених статтях дебіторської заборгованості.

У статті "Поточні фінансові інвестиції" відображають фінансові інвестиції на термін, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (окрім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів). Правила оцінки таких видів інвестицій на дату Балансу наведені у П(С)БО 12.

У статті "Грошові кошти і їх еквіваленти" відображаються грошові кошти в касі, на розрахунковому і інших рахунках в банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів (тобто короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості). У цій статті окремо приводяться засоби в національній і іноземній валютах. Грошові кошти, які не можуть бути використані протягом одного року, починаючи з дати балансу, унаслідок обмежень (наприклад, заблокований рахунок), не включаються до складу оборотних активів (розділ II активу балансу) і відображаються, як інші необоротні активи (розділ I Активу).

У описуваному розділі 231 "у т.ч. в касі" наводять суму готівки грошових коштів, яка знаходиться в касі підприємства у національній валюті. Значення цього рядка не включається у валюту балансу, так як є складовою частиною рядка 230.

У статті "Інші оборотні активи" відображається вартість грошових документів у національній та іноземній валюті, а також дебетове сальдо субрахунків 643 «Податкові зобов’язання» та 644 «Податковий кредит».

У розділі ІІІ "Витрати майбутніх періодів" активу балансу відображаються витрати, які мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але що відносяться до наступних звітних періодів.

У вписуваному рядку 275 - IV. "Необоротні активи та групи вибуття" відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

Статті пасиву балансу об'єднані в п'ять розділів: I "Власний капітал", ІІ "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", ІІІ "Довгострокові зобов'язання", IV "Поточні зобов'язання", V "Доходи майбутніх періодів".

У розділі I "Власний капітал" відображені джерела власних засобів підприємства, які характеризуються статтями розглянутими нижче.

У статті "Статутний капітал" приводиться зафіксована в засновницьких документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) в капітал підприємства.

У статті "Пайовий капітал" приводиться сума пайових внесків членів союзу і інших підприємств, передбачена засновницькими документами.

Додатковий капітал роздільний на дві статті. У статті "Додатковий вкладений капітал" акціонерні суспільства показують суму, на яку вартість реалізованих випущених акцій перевищує їх номінальну вартість (аналогічна поняттю "Емісійний дохід"). У статті "Інший додатковий капітал" відображаються суми дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно одержаних підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, і інші види додаткового капіталу.

У статті "Резервний капітал" приводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображається сума прибутку, яка реінвестована в підприємство (або сума непокритого збитку). Сума непокритого збитку приводиться в дужках і віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті "Неоплачений капітал" відображається сума заборгованості власників (учасників) по внесках в статутний капітал. Ця сума приводиться в дужках і віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті "Вилучений капітал" господарські суспільства відображають вартість акцій власної емісії (або часткою), викуплених суспільством у його учасників. Сума вилученого капіталу приводиться в дужках і підлягає відніманню при визначенні підсумку власного капіталу.

Отже, сума власного капіталу підприємства на звітну дату за даними розділу I пасиву балансу визначається шляхом надбавки до суми статутного капіталу сум резервного і додаткового капіталу і нерозподіленого прибутку і віднімання з одержаної суми непокритого збитку, неоплаченого і вилученого капіталу.

У розділі ІІ "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" пасиву балансу відображаються нараховані в звітному періоді майбутні витрати і платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток працівникам, гарантійні зобов'язання і ін.), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також цільового фінансування і цільових надходжень, які одержані з бюджету і інших джерел.

У вписуваному рядку 415, підприємства, що є страховиками, приводять суму страхових резервів. У вписуваному рядку 416 приводять в дужках суму часток перестрахувальників в страхових резервах, різниця між якими і включається в підсумок розділу балансу.

У вписуваних рядках 417 і 418 підприємства, що займаються випуском і проведенням лотерей на території України, на дату Балансу показують відповідно залишок призового фонду і резерву.

Розділ ІІІ "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу об'єднує статті:

"Довгострокові кредити банків" — показується сума заборгованості підприємства банкам по одержаних від них довгострокових кредитах (яка не є поточним зобов'язанням);

"Інші довгострокові фінансові зобов'язання" — приводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов'язання по залученню позикових засобів (окрім кредитів банків), на які нараховують відсотки;

"Відстрочені податкові зобов'язання" — показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки;

"Інші довгострокові зобов'язання" — показується сума довгострокових зобов'язань, які не можуть бути включені в інші статті даного розділу.

Розділ IV "Поточні зобов'язання" пасиву балансу об'єднує статті поточних зобов'язань, які будуть погашені протягом операційного циклу, тобто проміжку часу між придбанням запасів для здійснення діяльності і отриманням засобів від реалізації виробленої з них продукції (товарів) і послуг:

"Короткострокові кредити банків" — відображається сума поточних зобов'язань перед банками по одержаних від них позиках;

"Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" (яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу);

"Векселі видані" — показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг), постачальникам, підрядчикам і іншим кредиторам;

"Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" — показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, роботи, послуги (окрім заборгованості, забезпеченої векселями).

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з одержаних авансів" відображається сума авансів, фактично отриманих від інших осіб в розрахунок майбутніх поставок продукції, виконаних робіт (послуг).

У статтях "Поточні зобов'язання по розрахунках з бюджетом" і "Поточні зобов'язання по позабюджетних платежах" показується заборгованість підприємства по всіх видах платежів до бюджету, а так же позабюджетні фонди, передбачені чинним законодавством.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування" відображається сума заборгованості по відрахуваннях до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства і індивідуального страхування його працівників.

У статті "Поточні зобов'язання по розрахунках з оплати праці" відображається сума заборгованості з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

У статті "Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди і ін.) і формуванням статутного капіталу.

У статті "Поточні зобов'язання по внутрішніх розрахунках" відображається заборгованість підприємства зв'язаним сторонам і кредиторська заборгованість по внутрівідомчих розрахунках.

У вписуваному рядку 605 відображаються зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображається сума зобов'язань, які не можуть бути включені в інші статті даного розділу.

До складу розділу V "Доходи майбутніх періодів" пасиву балансу підприємства включають доходи, одержані протягом поточного або попередніх звітних періодів, але які відносяться до подальших звітних періодів.