4. Облік витрат операційної діяльності (адміністративних, витрат на збут, інших операційних витрат)
Як було зазначено вище, до собівартості реалізованої продукції не включаються адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.
Для обліку вказаних витрат у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати».
Зміст записів за рахунками 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати»наведено на рис. 2.19.
Рисунок 2.19 – Схема рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати»
Облік адміністративних витрат До адміністративних витрат відносяться:
– загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);
– витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємства та іншого загальногосподарського персоналу;
– витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
– винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);
– винагороди за зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);
– амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
– витрати на врегулювання спорів у судових органах;
– податки, збори та інші, передбачені законодавством, обов’язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);
– плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
– інші витрати загальногосподарського призначення.
Облік витрат на збут. Витрати на збут включають:
– витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;
– витрати на ремонт тари;
– оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;
– витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);
– витрати на передпродажну підготовку товарів;
– витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
– витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
– витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;
– витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
– інші витрати, пов’язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.
Облік інших операційних витрат. Інші операційні витрати включають:
– витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»;
– собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;
– собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов’язаних з їх реалізацією;
– сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
– втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов’язаннями, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства);
– втрати від знецінення запасів;
– нестачі й витрати від псування цінностей;
– визнані штрафи, пеня, неустойка;
– витрати на виплату матеріальної допомоги на утримання об’єктів соціально- культурного призначення;
– інші витрати операційної діяльності.
До витрат фінансової діяльності відносяться витрати на проценти за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою, а також витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу. Для обліку цих витрат у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 95 «Фінансові витрати».
Зміст записів за дебетом і кредитом рахунка 95 наведений на рис. 2.20.
Рисунок 2.20 – Зміст записів за рахунком 95 «Фінансові витрати»
Витрати інвестиційної діяльності включаються в себе витрати на капітальне будівництво, придбання та виготовлення основних засобів, нематеріальних активів, придбання довгострокових та поточних фінансових інвестицій, а також витрати, пов’язані з реалізацією необоротних активів і фінансових інвестицій.
Облік витрат на капітальні та фінансові інвестиції ведеться на рахунках класів 1 і 3, а саме на рахунках 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції». Зміст та порядок обліку на цих рахунках розглянуто у попередніх розділах.
На рахунках класу 9 ведеться облік лише втрат від участі в капіталі і витрат від реалізації необоротних активів і фінансових інвестицій.
Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.
Облік втрат від участі в капіталі ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі». Зміст записів за дебетом і кредитом цього рахунка наведено на рис. 2.21.
Рисунок 2.21 – Зміст записів за рахунком 96 «Втрати від участі в капіталі»
Облік витрат, пов’язаних з реалізацією необоротних активів і фінансових інвестицій, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». Цей же рахунок призначений для обліку витрат звичайної діяльності, що не знайшли відображення на інших рахунках класу 9. До таких витрат, зокрема, відносяться: втрати від неопераційних курсових різниць, уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій, списання необоротних активів тощо.
Зміст записів за дебетом і кредитом рахунка 97 «Інші витрати», як і інших рахунків класу 9: за дебетом здійснюється накопичення витрат за рік, а за кредитом – їх списання у кінці звітного періоду на рахунок 79 «Фінансові результати».
Сучасна система бухгалтерського обліку розглядає витрати підприємства на сплату податку на прибуток як витрати діяльності. Для обліку податку на прибуток, нарахованого протягом року, використовується рахунок 98 «Податки на прибуток». Зміст записів за дебетом і кредитом рахунка 98 відображено на рис. 2.22.
Рисунок 2.22 – Зміст записів за рахунком 98 «Податки на прибуток»
Кореспонденція рахунків з формування витрат на сплату податку на прибуток відображена на рис. 2.23.
Пояснення:
1. Відображена заборгованість перед бюджетом по поточному податку на прибуток.
2. Включена у витрати сума відстроченого податкового зобов’язання поточного періоду.
3. Списані витрати на сплату податку на прибуток для визначення фінансового результату звітного періоду.
Рисунок 2.23 – Облік витрат на сплату податку на прибуток
Витрати від надзвичайних подій включають втрати від стихійного лиха, від техногенних катастроф і аварій та інші. Їх облік ведеться за рахунком 99 «Надзвичайні витрати». Зміст записів за дебетом і кредитом цього рахунка наведено на рис. 2.24.
Рисунок 2.24 – Зміст записів за рахунком 99 «Надзвичайні витрати»
Література: ([16], с. 322-345; [4], с. 1-15; [17], с. 283-315).