5. Облік соціального страхування

Для соціального забезпечення працюючих підприємства сплачують Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

ЄСВ сплачується у Пенсійний фонд та створюється за рахунок двох джерел:

а) за рахунок підприємства шляхом відрахувань, встановлених у процентах до нарахованої зарплати;

б) утримань з індивідуально нарахованої зарплати.

Єдиний соціальний внесок - облік нарахувань і утримань. З 1 січня 2011 набрав чинності Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI (далі - Закон № 2464).

Цим Законом вводиться новий страховий внесок – єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – ЕСВ), який виплачується тільки до Пенсійного фонду України (далі - ПФУ).

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування – це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється в систему загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку і на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб і членів їх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

До 1 січня 2011 страхові внески сплачувалися у чотири фонди загальнообов'язкового державного соціального страхування, а саме в:

– Пенсійний фонд України (далі – ПФУ);

– Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (далі – ФССБ);

– Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі – ФССТВП);

– Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (далі – ФССНВ).

Згідно з нововведенням ПФУ консолідує спільні для всіх фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування функції, такі як: облік платників єдиного внеску, збір та облік страхових коштів, контроль за нарахуванням і сплатою єдиного внеску, подання звітності з єдиного внеску. Разом з тим перераховані вище фонди продовжують свою діяльність і не підлягають розформуванню. У коло їхніх обов'язків, як і раніше належить цільове використання коштів у межах своїх повноважень і проведення у цьому зв'язку перевірок страхувальників.

Платники єдиного внеску. До страхувальників належать:

– підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, або за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію його як підприємця;

– фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, або за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію його як підприємця);

– фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту);

– дипломатичні представництва і консульські установи України, філії, представництва, інші відокремлені підрозділи підприємств, установ та організацій (у т.ч. міжнародні), утворені відповідно до законодавства України, які мають окремий баланс і самостійно здійснюють розрахунки із застрахованими особами;

– дипломатичні представництва та консульські установи іноземних держав, філії, представництва та інші відокремлені підрозділи іноземних підприємств, установ та організацій (у т.ч. міжнародні), розташовані на території Україні;

– підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу з тимчасової непрацездатності, допомогу або компенсацію відповідно до законодавства.

Застрахованими особами є:

– працівники – громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які працюють на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством;

– фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами (крім фізичних осіб - підприємців, якщо виконувані ними роботи (надані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію їх як підприємців);

– фізичні особи – підприємці, в т.ч. ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності;

– особи, які забезпечують себе роботою самостійно – займаються незалежною професійною діяльністю, а саме: науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій, а також медичної, юридичної практикою, в т.ч. адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, здійснюють релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність і отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями;

– громадяни України, які працюють у розташованих за межами України дипломатичних представництвах і консульських установах України, філіях, представництвах, інших відокремлених підрозділах підприємств, установ та організацій (зокрема, міжнародних), створених відповідно до законодавства України (якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України);

– громадяни України та особи без громадянства, які працюють в дипломатичних представництвах і консульських установах іноземних держав, філіях, представництвах, інших відокремлених підрозділах іноземних підприємств, установ та організацій (зокрема, міжнародних), розташованих на території України;

– особи, які працюють на виборних посадах в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, об'єднаннях громадян та отримують заробітну плату (винагороду) за роботу на такій посаді;

– працівники воєнізованих формувань, гірничорятувальних частин незалежно від підпорядкування, а також особовий склад аварійно-рятувальної служби, створеної відповідно до законодавства на постійній основі;

– військовослужбовці (крім військовослужбовців строкової військової служби), особи рядового і начальницького складу;

– батьки – вихователі дитячих будинків сімейного типу, прийомні батьки, якщо вони отримують грошове забезпечення відповідно до законодавства;

– особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності;

– особи, які проходять строкову військову службу у Збройних Силах України, інших утворених відповідно до закону військових формуваннях, Службі безпеки України, органах Міністерства внутрішніх справ України та служби в органах і підрозділах цивільного захисту;

– особи, які відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

– один з непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікун, піклувальник, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючі працездатні особи, які здійснюють догляд за інвалідом I групи або за престарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу або компенсацію відповідно до законодавства.

Згідно з Положенням про Державний реєстр загальнообов'язкового державного соціального страхування, затвердженим постановою правління Пенсійного фонду України від 8 жовтня 2010 року № 22-1 (далі – Положення № 22-1), в обов'язки ПФУ входить формування та ведення Державного реєстру загальнообов'язкового обов'язкового державного соціального страхування.

Зазначений реєстр складається з реєстру страхувальників та реєстру застрахованих осіб.

До реєстру страхувальників включаються дані про страхувальників – платників єдиного внеску.

Реєстр застрахованих осіб містить дані про фізичних осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню, і персоніфіковані відомості про їх заробітну плату (дохід, грошове забезпечення), на яку нараховано і з якої сплачено страхові внески, і розмір цих внесків.

На кожну застраховану особу заводиться персональна облікова картка, яка зберігається в ПФУ протягом всього його життя і протягом 75 років після його смерті (на паперових та / або електронних носіях за наявності засобів, що гарантують ідентичність паперового та електронного документів).

База для нарахування єдиного внеску. Процедура нарахування та сплати єдиного внеску визначається Законом № 2464 і розробленої на його виконання Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України від 27 вересня 2010 року № 21-5 (далі – Інструкція № 21 - 5).

Базою для нарахування та утримання єдиного внеску є:

– заробітна плата найманих працівників, що включає основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в т.ч. в натуральній формі;

– винагорода фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;

– оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця;

– допомога з тимчасової непрацездатності;

– допомога або компенсації, які виплачуються відповідно до законодавства;

– грошове забезпечення.

Стягнення єдиного внеску здійснюється із суми заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), не зменшеною на суму утриманих податків та інших обов'язкових платежів, що сплачуються відповідно до чинного законодавства.

ЕСВ обчислюють у межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, яка дорівнює 15 прожитковим мінімумам для працездатних осіб. Разом з тим розмір єдиного внеску не повинен бути менше мінімального страхового внеску, встановленого виходячи з мінімальної заробітної плати, що діє у місяці, за який нараховують заробітну плату (доход).

Базовим звітним періодом для нарахування єдиного внеску є календарний місяць, а платників, зазначених в абзацах третьому і четвертому пункту 1 частини 1 статті 4 цього Закону, – календарний рік.

Постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року № 1170 затверджено Перелік видів виплат, здійснюваних за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Так, згідно з цим Переліком ОСВ не нараховується на:

– соціальну допомогу та виплати, встановлені колективним договором працівникам, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми тощо;

– одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію;

– надбавки і доплати до державних пенсій пенсіонерам;

– вихідна допомога у разі припинення трудового договору;

– відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні;

– витрати на відрядження та ін виплати.

Розміри ставок єдиного внеску залежать від категорії платників та бази нарахування внеску (ст. 8 Закону № 2464).

Нарахування єдиного внеску. Для роботодавців ставки єдиного внеску встановлюються у відсотках до бази нарахування цього внеску відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску за основними видами їх економічної діяльності.

Існує 67 класів професійного ризику виробництва, а відповідна ставка єдиного внеску становить від 36,76% – для 1-го класу до 49,7% – для 67-го класу професійного ризику виробництва.

Незмінна ставка нарахування єдиного внеску передбачена для:

– бюджетних установ – 36,3%;

– оплати винагороди за цивільно-правовими договорами – 34,7%;

– нарахованої заробітної плати найманих працівників-інвалідів – 8,41%;

– суми допомоги з тимчасової непрацездатності та оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності – 33,2%;

– суми грошового забезпечення військовослужбовців – 34,7%;

– суми грошового забезпечення, виплачується особам, які проходять строкову військову службу у Збройних Силах України та інших військових формуваннях, – 33,2% від розміру мінімальної заробітної плати;

– суми грошового забезпечення батьків – вихователів дитячих будинків сімейного типу, прийомних батьків – 33,2% від розміру мінімальної заробітної плати;

– допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, виплачується особам, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку – 33,2% від розміру мінімальної заробітної плати;

– допомоги або компенсації одному з непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікуну, піклувальнику, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, інвалідом I групи або престарілим, який потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, – 33,2% від розміру мінімальної заробітної плати;

- найманих працівників із числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації і бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах, – 45,96%;

– підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ та УТОС, в яких чисельність інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працівників, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25% суми витрат на оплату праці, – 5,3%;

– підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працівників, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25% суми витрат на оплату праці, – 5,5% (на заробітну плату працівників-інвалідів).

Утримання єдиного внеску. При утриманні єдиного внеску його ставка складає:

– для працівників, які працюють на підприємствах усіх форм власності та в бюджетних установах і організаціях, у фізичних осіб - підприємців чи самозайнятих осіб на умовах трудового договору, – 3,6%;

– для фізичних осіб, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами, – 2,6%;

– із суми допомоги з тимчасової непрацездатності та оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності – 2%;

– із суми грошового забезпечення військовослужбовців – 2,6%;

– з суми нарахованої заробітної плати працівників-інвалідів підприємств і організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ та УТОС, в яких чисельність інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працівників, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш 25% суми витрат на оплату праці, – 2,85%, а працівників – не інвалідів – 3,6%;

– з суми нарахованої заробітної плати всіх робітників підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працівників, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25% суми витрат на оплату праці, – 3,6%;

– для платників, які працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, який дає право на отримання пенсії відповідно до законів України «Про державну службу» від 16 грудня 1993 3723-XII, «Про прокуратуру» від 5 листопада 1991 № 1789 - XII, «Про державну підтримку засобів масової інформації та соціальний захист журналістів» від 23 вересня 1997 № 540/97-ВР, «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 13 грудня 1991 № 1977-XII, «Про статус народного депутата України» від 17 листопада 1992 № 2790-XII, «Про Національний банк України» від 20 травня 1999 № 679-XIV, "Про службу в органах місцевого самоврядування» від 7 червня 2001 р. № 2493-III, Митного кодексу України, Положення про помічника-консультанта народного депутата України, затвердженого Постановою Верховної Ради України від 13 жовтня 1995 № 379/95-ВР, – 6,1%;

– для осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації і бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах, – 6,1%;

– для фізичних осіб - підприємців та самозайнятих осіб – 34,7%, у разі бажання цих осіб брати участь у:

– загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, – 36,6%;

– загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, – 36,21%;

– у всіх видах обов'язкового державного соціального страхування (пенсійне, на випадок безробіття, у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності) – 38,11%.

Для наочності інформацію про базу та ставки єдиного внеску наведено у табл. 2.41.

Звітність по единому соціальному внеску. Порядок формування та подання страхувальниками звіту про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 8 жовтня 2010 року № 22-2.

Розроблено форму Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України. Звіт подається до органів ПФУ особисто фізичною особою, страхувальником або відповідальною особою фізичної особи або страхувальника за місцем постановки на облік в органах цього Фонду.

Таблиця 2.41 – База та ставки єдиного соціального внеску

База	Розміри єдиного внеску,%
	Для роботодавців (нарахування)	Для найманих працівників (утримання)
Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі у натуральній формі	Розмір страхового внеску встановлюється залежно від класів професійного ризику виробництва; для бюджетних установ 36,3	3,6
Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця	33,2	2
Заробітна працівників-інвалідів	8,41	3,6
Лікарняні працівників-інвалідів	33,2	2
Сума винагороди фізичним особам за виконання робіт чи надання послуг за цивільно-правовими договорами	34,7	2,6

Звіт повинен подаватися або в електронній формі або в паперовій формі, завірена підписом керівника страхувальника та скріплена печаткою (за наявності), до якої додається електронна форма Звіту на електронних носіях інформації. Проте якщо кількість застрахованих осіб страхувальника не перевищує п'яти, Звіт на паперових носіях дозволено подавати без електронної форми.

Облік зобов’язань за ЄСВ ведеться на рахунку 65 «Розрахунки по страхуванню». .

При відрахуваннях до соціальних фондів за рахунок підприємства розраховані суми відображаються за дебетом тих рахунків, на які була віднесена нарахована зарплата, і кредитується рахунок 65 відповідного субрахунка. При утриманні з заробітної плати — як уже зазначалось:

Д-т 661 «Розрахунки за заробітною платою»

К-т 65 «Розрахунки за страхуванням».

При одержанні готівки з поточного рахунка в касу на виплату зарплати або перерахуванню до банкомату або на платіжні картки з поточного рахунка перераховуються платежі до ПФ і тим самим погашаються зобов’язання за ЄСВ.

Література: ([16], с. 294-320; [15], с. 350-362; [19], с. 320-342).