5. Облік розрахунків з учасниками і іншими кредиторами

 

Виникнення зобов’язання перед учасниками (співзасновниками, акціонерами) відбувається після прийняття рішення про розподіл прибутку між засновниками чи про сплату дивідендів із одержаного у звітному періоді чистого прибутку. Також виникнення зобов’язань перед засновниками можливо у випадку повернення частини, або всього внеску, при вибутті конкретного учасника чи при ліквідації підприємства.

Оголошено дивіденди за результатами звітного року:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному році”

Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

Нараховані суми до сплати у порядку розподілу прибутку між співзасновниками:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному році”

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”

Література: ([16], с. 259-290).

Змістовий модуль 2.2.3. Облік праці, її оплати та соціального страхування

Лекція 12, 13. «Облік праці, її оплати та соціального страхування»

1. Законодавча база, стандарти з оплати праці. Побудова обліку праці та її оплата.

2. Форми й системи оплати праці, види заробітної плати та склад фонду оплати праці. Облік використання робочого часу.

3. Облік нарахування заробітної плати. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за заробітною платою.

4. Облік утримань із заробітної плати.

5. Облік соціального страхування

1. Законодавча база, стандарти з оплати праці. Побудова обліку праці та її оплата.

Закон України «Про оплату праці» визначає економічні та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та господарювання, а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці і спрямований на забезпечення відтворювальної та стимулюючої функцій заробітної плати.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оплату праці» заробітна плата – це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.

Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконаної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства і згідно (стаття 94 КЗпП) максимальним розміром не обмежується.

Мінімальна заробітна плата – це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, погодинну норму праці (обсяг роботи). Згідно з «Бюджетом України за 2012 рік» з 1 січня 2012 року розмір мінімальної заробітної плати складає - 1073 гривень.

До мінімальної заробітної плати не включаються:

- доплати за роботу в надурочний час;

- доплати за роботу у важких, шкідливих і особливо шкідливих умовах праці;

- премії до ювілейних дат, за раціоналізаторські пропозиції;

- матеріальна допомога.

Встановлена мінімальна заробітна плата є також вихідною для нарахування матеріальної допомоги на Україні.

Бюджетом України встановлюється розмір мінімальних соціальних гарантій, податкових соціальних пільг та інших показників необхідних для розрахунку заробітної плати на поточний рік.

Основні соціальні показники необхідні для розрахунку заробітної плати в Україні на 2012 рік наведено у табл. 1.35.

Таблиця 1.35 – Основні соціальні показники необхідні для розрахунку заробітної плати в Україні на 2012 рік

Основні соціальні показники, грн	з 01.01	з 01.04	з 01.07	з 01.10	з 01.12
Прожитковий мінімум для працездатної особи, грн	1073	1094	1102	1118	1134
Мінімальна заробітна плата у розрахунку на місяць, грн	1073	1094	1102	1118	1134
Мінімальна заробітна плата у розрахунку на годину, грн	6,43	6,56	6,61	6,70	6,80
Максимальний розмір доходу з якого стягують єдиний соціальний внесок (17 прожиткових мінімумів для працездатної особи), грн	18241	18598	18734	19006	19278
Податкова соціальна пільга на протязі 2012 р., грн					536,50
Розмір доходу для застосування ПСП протягом 2012 року, грн.					1500
Неоподатковуваний мінімум (застосовується для сплати держмита, визначення штрафів тощо), грн					17

Розмір податкової соціальної пільги (ПСП) для розрахунку податку на доходи фізичних осіб у 2012 році надано у табл. 1.36.

Нарахування на фонд оплати праці та утримання із заробітної плати відображені у табл. 1.37 та табл. 1.38 відповідно.

Згідно з Законом України про працю заробітна плата повинна виплачуватися працівникам регулярно в робочі дні у строки, встановлені колективним договором чи нормативним актом роботодавця, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, який не перевищує шістнадцяти календарних днів, і не пізніше сьоми днів після закінчення періоду, за який проводиться виплата. У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

Таблиця 1.36 – Розмір податкової соціальної пільги у 2012 році

Категорії осіб, що можуть скористатись правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП з ПДФО (п.169 ПКУ)	Розмір ПСП з ПДФО (у % до загального розміру ПСП у 2012 році*)	Сума ПСП з ПДФО, грн	Граничний розмір доходу для засто-сування ПСП, грн.**
Для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1 ПКУ)	100%	536,50	1500
Для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину (пп.169.1.2 ПКУ)	100%	536,50*кількість дітей	1500*кількість дітей
Для платника податку, який (пп. «а», «б» пп.169.1.3 ПКУ): а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;	150 %	804,75*кількість дітей	1500*кількість дітей
Для платника податку, який (пп. «в»-«е» пп.169.1.3 ПКУ): в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; ґ) є інвалідом I або II групи, у т.ч. з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена пп. "б" пп. 169.1.4 ПКУ; д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", крім осіб, визначених у пп. "б" пп. 169.1.4 ПКУ;	150 %	804,75	1500
Для платника податку, який (пп. «а»-«ґ» пп.169.1.34 ПКУ): а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу"; б) учасником бойових дій під час ДСВ або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"; в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час ДСВ або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час ДСВ на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками; ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.	200%	1073	1500

Таблиця 1.37 – Нарахування на фонд оплати праці у 2012 році

Нарахування на заробітну плату та інші доходи фізичних осіб у 2012 році
Єдиний соціальний внесок на зарплату	від 36,76% до 49,7%
Єдиний соціальний внесок на зарплату для бюджетних організацій	36,3%
Єдиний соціальний внесок на зарплату інвалідів	8,41%
Єдиний соціальний внесок на винагороди за ЦПД за виконання робіт (послуг)	37,4%
Єдиний соціальний внесок на суму оплати перших 5 днів непрацездатності і допомоги з тимчасової непрацездатності	33,2%

Таблиця 1.38 – Утримання із заробітної плати працівників у 2012 році

Утримання із зарплати та інших доходів фізичних осіб на 2012 рік
Податок з доходів, якщо дохід за місяц ≤ 10730 грн	15%
Податок з доходів, якщо дохід за місяц > 10730 грн	17%1
Єдиний соціальний внесок з зарплати	3,6%
Єдиний соціальний внесок з винагород за ЦПД	2,6%
Єдиний соціальний внесок з суми оплати перших 5 днів непрацездатності і допомоги з тимчасової непрацездатності	2,0%
1 – Розраховується наступним чином10730 грн х15% + (сума доходу - 10730 грн) х17%

Розмір заробітної плати за першу половину місяця визначається колективним договором чи нормативним актом роботодавця, але не менш оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника.

Підставою для зарахування на роботу служить наказ керівника або записка про прийом на роботу, що оформляються на підставі заяви, поданої бажаючим працювати на вакантній посаді чи вільному робочому місці.

Для зарахованого на роботу заводиться особова картка з обліку кадрів і оформляється трудова книжка (виписується нова, якщо робітник чи службовець розпочинає трудову діяльність, або ж робиться запис про зарахування в подану трудову книжку). Трудові книжки зберігаються на підприємстві. Чисті бланки трудових книжок є документами суворої звітності та зберігаються в сейфі разом із грошовими документами. За цінами придбання бланки трудових книжок як об’єкт бухгалтерського обліку відображаються на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Під час видачі трудової книжки працівнику, що тільки розпочинає трудову діяльність, вартість бланку відшкодовується надходженням готівки до каси.

Переміщенням вважається переведення на іншу роботу або присвоєння вищого кваліфікаційного розряду. Оформляється наказом керівника, а при присвоєнні вищого кваліфікаційного розряду до наказу додається рішення кваліфікаційної комісії. Дані про переміщення записуються до трудової книжки із затвердженням круглою печаткою підприємства.

Наказом керівника оформляється також надання відпустки і звільнення. Протягом однієї доби після оформлення наказу на звільнення трудова книжка повертається працівникові, а бухгалтерія здійснює повний розрахунок заробітної плати.

Чисельність працюючих працівником, що виконує функції з обліку кадрів, групується за категоріями, професіями, посадами, фаховим рівнем, стажем роботи, місцями роботи (цехами, відділами), а також за часом роботи (постійні, сезонні, тимчасові працівники).

Залежно від системи оплати праці (погодинна, відрядна, індивідуальна, бригадна) та врегульованих взаємовідносин підприємства з працюючими застосовуються різні первинні документи, якими оформляються затрати праці і згідно з якими нараховується заробітна плата працюючим.

Підставою для нарахування заробітної плати при погодинній оплаті служить табель обліку робочого часу, який є іменним списком працюючих, до якого щоденно записуються дані про відпрацьований час у годинах, а при неявках — причини. Табельного обліку достатньо для нарахування зарплати в разі погодинної оплати.

Підставою для нарахування заробітної плати робітникам у разі відрядної оплати служать різні документи: наряди, маршрутні листи, рапорти (відомості) виробітку та деякі інші.

Наряди використовуються в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, будівництві, на ремонтному та інших виробництвах із нестабільним характером праці. Бувають вони індивідуальні і бригадні, разові і нагромаджуючі.

Маршрутні листи використовуються для оформлення затрат праці на поточних виробництвах.

Рапорти або відомості виробітку використовуються в масових виробництвах з одноманітним характером праці.

У разі відхилень від нормальних умов праці (заміні матеріалів, що обробляються, робота на іншому, ніж передбачене технологією, устаткуванні тощо) складаються доплатні листки або відомості на доплату.

Наприкінці місяця дані про виробіток і заробітну плату групуються і нагромаджуються: за особовими рахунками працюючих, видами продукції, що вироблялася чи робіт, що виконувалися, видами оплат. На підставі цих даних складаються розрахунково-платіжні або розрахункові і платіжні відомості, які виступають первинними документами для обліку розрахунків по оплаті праці, а часто і як регістри аналітичного обліку розрахунків по оплаті праці.

Підприємство самостійно встановлює форми і системи оплати праці, стверджуючи це в колективному договорі, а також норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, умови призначення та розмір надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочень.