3. Облік кредитів банку

Короткострокові та довгострокові кредити банків, згідно з П (С) БО-11, відносяться до поточних і довгостроковими зобов'язаннями відповідно.

Під поточними розуміються зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців, починаючи з дати балансу. Всі інші зобов'язання віднесені до категорії довгострокових. Згідно з нормами п.12 П (С) БО-11 поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення, а не за справжньою вартістю, як це передбачено для довгострокових зобов'язань, на які нараховуються відсотки.

Найбільш поширеними в даний час є банківські кредити, надані на термін до 12 місяців і пов'язані з короткостроковим.

У зв'язку з недостатньою стабільністю українських промислових ринків і часто змінним законодавством банки воліють видавати короткострокові кредити до одного року, а після їх своєчасного і повного погашення оформляти кредит на наступний рік. Таким чином банки страхують свою діяльність і знижують кредитні ризики. Однак підприємство при цьому несе додаткові витрати з переоформлення кредиту на наступний термін:

- суми комісійної винагороди банку за оформлення кредиту;

- витрати на оплату послуг нотаріуса по переоформленню на новий термін заставного майна.

Довгострокові кредити (термін погашення яких перевищує 12 місяців) банк видає тільки постійним і добре перевіреним клієнтам, які вже мають позитивну кредитну історію.

Якщо до погашення довгострокового кредиту залишається 12 місяців, то заборгованість підприємства можна перевести до складу короткостроковою. Для цієї мети використовується рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями».

Види короткострокових кредитів:

- онкольний - це кредит, який повертається по 1-му вимогу банку (в основному видається під цінні папери);

- авальний - це кредит, який клієнт не може погасити самостійно;

- чековий - відкривається чековий рахунок (овердрафние - з негативним сальдо на поточному рахунку) та спеціальні чекові.

Кредит надається в безготівковій формі одним із способів:

1) шляхом оплати в міру необхідності платіжних документів по кредитуемой угоді зі спеціального позичкового рахунку (спецпозичковий), відкритого банком позичальникові;

2) шляхом зарахування на поточний рахунок позичальника загальної суми кредиту для подальшого цільового використання позикових коштів.

Відкриття позичальнику спеціального позичкового рахунку не є підставою для подання до органу ДПС повідомлення про відкриття або закриття рахунка в установі банку.

Погашення кредиту і нарахованих по ньому відсотків здійснюється шляхом списання певних сум з поточного рахунку позичальника на підставі його платіжних доручень у строки, встановлені кредитним договором.

У разі несвоєчасного погашення банк має право на примусове стягнення (списання) з усіх рахунків свого клієнта суми.

При виникненні у позичальника тимчасових труднощів погашення кредиту може бути переглянуто, відстрочено, але з підвищенням процентної ставки.

Відстрочка оформляється додатковим договором. При відсутності такого договору банк має право застосувати до позичальника штрафні санкції, передбачені кредитним договором.

Кожне новостворене підприємство може опинитися в ситуації, коли для реалізації його виробничих планів катастрофічно не вистачає коштів. Один з варіантів виходу з ситуації - отримання кредиту в банку.

В даний час будь-яке підприємство має право отримати кредит в будь-якому банку України. Однак банк надає кредит тільки при наявності у підприємства-позичальника реальних можливостей та правових форм забезпечення своєчасного повернення та сплати відсотків за його використання.

Банківський кредит може забезпечуватися:

- заставою майна, майнових прав або цінних паперів позичальника;

- порукою або гарантією третіх осіб (банку або іншого підприємства, страхової компанії).

Перш ніж вести переговори з банком, необхідно визначитися з таких питань:

- мета отримання кредиту, при цьому забороняється надавати кредит на покриття збитків, формування або збільшення статутного фонду господарського товариства);

- сума кредиту;

- яка вірогідність своєчасного повернення кредиту та сплати відсотків за його користування;

- на який термін слід взяти кредит;

- який з активів підприємства запропонувати банку в якості предмета застави);

- з яким конкретно банком слід будувати кредитні відносини.

Розглянемо документи під конкретну ситуацію:

- мета отримання банківського кредиту - фінансування закупівлі сировини для виготовлення на виготовлення на власних виробничих площах продукції «А»;

- сума кредиту - 30 000 грн.;

- термін користування кредитом - 1 рік;

- предмет застави - виробнича будівля, що знаходиться у власності підприємства;

- кредитні відносини будуватимуться з банком, що обслуговує підприємство.

Які необхідні документи?

Пакет документів для отримання кредиту може включати:

1. Лист з проханням розглянути питання про надання кредиту, яке містить вихідні дані: розмір, мета, термін користування, передбачуване забезпечення повернення кредиту.

2. Копії фінансових звітів і податкових декларацій за останній звітний період: Форма № 1, Форма № 2, Форма № 3, Форма № 4, декларацію про прибуток, декларацію з ПДВ.

3. Розшифровку дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства: по контрагентам, сумам, термінами виконання зобов'язань, предмету зобов'язань.

4. Лист з інформацією про всі рахунках, відкритих підприємству в інших банках, та кредити, отриманих в цих банках, або про відсутність таких (рахунків, кредитів).

5. Довідки з інших обслуговуючих банків (при їх наявності): - Про залишки на рахунках клієнта і оборотах по руху грошових коштів за останні три місяці;

- Про наявність (або відсутність) заборгованості за кредитами та відсотками за їх використання.

6. Техніко-економічне обгрунтування (ТЕО) використання і повернення кредиту та% по кредиту, що характеризує строки окупності і рівень рентабельності операції, що кредитується.

7. Копії всіх документів, на які є посилання в ТЕО (договори, рахунки-фактури та ін.)

8. Документ, що підтверджує повноваження керівника підприємства (виписки з протоколу зборів засновників підприємства і копія наказу про призначення на посаду керівника).

9. Виписка з протоколу зборів засновників підприємства про прийняте рішення взяти кредит.

10. Документи по заставному забезпеченню повернення кредитних коштів та відсотків по кредиту:

- копія документа, що підтверджує право власності позичальника на передане в заставу майно;

- довідка-характеристика об'єкта з бюро технічної інвентаризації;

- довідка позичальника про те, що об'єкт, який передається в заставу (в нашому прикладі - виробнича будівля), числиться на балансі підприємства;

- виписка з протоколу зборів засновників про згоду на передачу (виробничої будівлі) в заставу і доручення підписати договір застави, керівнику підприємства;

- довідка отримана в державній нотаріальній конторі про відсутність заборони на відчуження майна (переданого в заставу виробничої будівлі);

- акт незалежної оцінки об'єкта (виробничої будівлі), що передається в заставу;

- копія договору страхування та страхового поліса об'єкта (виробничої будівлі), що передається в заставу.

Два останніх документа представляються в разі позитивного вирішення питання про видачу кредиту.

Всі вище перераховані документи завіряються наступним чином:

- листи, довідки, копії фінансової та податкової звітності ТЕО, додатки до ТЕО та інші - відбитком печатки юридичної особи, підписами керівника та головного бухгалтера;

- виписки з протоколу зборів засновників завіряються печаткою юридичної особи та підписами всіх засновників.

Потім підписується договір з банком. Банк проаналізувавши пакет документів і вивчивши діяльність потенційного позичальника, приймає рішення про надання підприємству кредиту (у нашому прикладі - короткостроковий кредит строком на 1 рік).

З підприємством було укладено;

1) кредитний договір;

2) договір про заставу нерухомого майна в забезпеченні позичальника за кредитним договором (договір застави посвідчений нотаріально відповідно до вимог Закону про заставу).

У кредитному договорі визначаються взаємні зобов'язання про відповідальність сторін, які не можуть змінюватися без згоди кредитора і позичальника.

Згідно ПБУ 2 «Баланс» та ПБО 11 «Зобов'язання» банківські кредити, отримані підприємством, визначені як зобов'язання, які з метою бухгалтерського обліку поділяються на два види поточні зобов'язання та довгострокові.

Короткостроковий банківський кредит включається до складу поточних зобов'язань підприємства.

Сума отриманого кредиту не включається до доходу підприємства, оскільки не відповідає критеріям визнання доходу, що визначені в ПБО 15 «Дохід», тому що в результаті одержання позикових коштів не відбувається збільшення активів або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Сума погашення отриманого кредиту не визнається витратами підприємства, так як активи не зменшуються, зобов'язання не збільшуються, що призводить до зменшення власного капіталу згідно з ПБО 16 «Витрати».

Сума нарахованих (сплачених) відсотків за користування кредитом є окремим видом зобов'язань, що підлягають відображенню у складі фінансових витрат. Така операція зменшує активи підприємства (грошові кошти), що призводить до зменшення його власного капіталу.

Довгострокові зобов'язання за кредитами банку обліковуються на рахунку 50 «Довгострокові позики». По кредиту цього рахунку відображаються суми одержаних довгострокових позик і відсотків по них, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових. За дебетом - погашення заборгованості по них і переклад в поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями.

Аналітичний облік довгострокових позик організується по кожній позиці.

Аналітичні рахунки об'єднуються в залежності від виду позики в субрахунки:

501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»

502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»

503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»

504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»

505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»

506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з отримання, погашення довгострокових кредитів і нарахування відсотків по ним надано у табл. 2.31.

Таблиця 2.31 – Облік операцій з отримання, погашення довгострокових кредитів і нарахування відсотків по ним

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Отримано на поточний рахунок підприємства довгостроковий банківський кредит	31	50
Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом	951	50
Погашено довгостроковий кредит і відсотки	50	31
Переклад короткострокових позик до складу довгострокових у зв'язку зі змінами умов кредитування	60	50
Переведені зобов'язання зі складу довгострокових у поточні зобов'язання (якщо термін погашення менше дванадцяти місяців з дати балансу)	50	61
Відображено в складі фінансових результатів витрати, пов'язані з нарахуванням відсотків	792	951

Для відображення в обліку короткострокових кредитів і нарахованих за ними відсотків призначений рахунок 60 «Короткострокові позики», на якому ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валютах за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, і за позиками, термін погашення яких минув. По кредиту цього рахунку відображаються суми одержаних кредитів, за дебетом - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів.

Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з короткостроковими кредитами використовуються такі субрахунки рахунку 60 «Короткострокові позики»:

601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»

602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»

603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»

604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»

605 «Прострочені позики в національній валюті»

606 «Прострочені позики в іноземній валюті»

Аналітичний облік по всіх видах кредиту ведеться по банках, що видав кредит (позику, позичку), в розрізі кожного кредиту.

Відображення в бухгалтерському обліку операцій з отримання і погашення короткострокових кредитів і нарахування відсотків по ним надано у табл. 2.32.

Витрати, пов'язані з використанням кредитних коштів, відображаються в тому періоді, в якому вони нараховані. До них, зокрема, відносяться відсотки, курсові різниці, нараховані на суми кредитів і на відсотки, що підлягають сплаті (в тому випадку, якщо кредит отриманий в іноземній валюті). Крім того, до витрат, пов'язаних з отриманням кредиту, відносяться суми комісії банку за оформлення кредиту (як правило, від 0,5% до 1% від суми кредиту), за нотаріальне посвідчення договору застави і витрати зі страхування заставного майна.

Таблиця 2.32 – Облік операцій з отримання і погашення короткострокових кредитів і нарахування відсотків по ним

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Отримано на поточний рахунок підприємства короткостроковий банківський кредит	31	60
Нараховані відсотки за короткостроковим кредитом	951	684
Погашено короткостроковий кредит	60	31
Погашено відсотки за кредит	684	31
Відображено в складі фінансових результатів витрати, пов'язані з нарахуванням відсотків	792	951
Відображено використання кредиту без надходження на поточний рахунок підприємства (погашення заборгованості постачальнику з банківського спецпозичковий рахунку) *	631	601

* - За домовленістю з банком кредит може бути перераховано в рахунок погашення заборгованості перед постачальниками прямо з спецпозичковий рахунки підприємства-позичальника.

На позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані» враховується вартість активів підприємства в сумах, зазначених у договорах застави. При цьому з балансу вартість таких активів не списується.

На субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» ведеться облік відсотків, нарахованих за користування кредитом.

На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» враховуються витрати підприємства, безпосередньо пов'язані з отриманням кредиту (страхування і незалежна оцінка переданого в заставу об'єкта (виробничої будівлі) отримання відповідних довідок в БТІ (бюро технічної інформації) та нотаріальній конторі, нотаріальне завірення договору застави, відкриття спецпозичковий рахунку та ін).

Відсотки за користування кредитом не включаються до первісної вартості запасів (основних засобів), які придбаваються за рахунок кредитних коштів, а, відповідно до п.14 П(С)БО 9 «Запаси» та п.8 П(С)БО-7 «Основні засоби», відносяться до витрат відповідного звітного періоду.

У разі якщо підприємство не може вчасно погасити суму заборгованості за кредитом, вона повинна звернутися в банк із проханням про продовження терміну погашення. При цьому необхідно скласти обгрунтування такого продовження, в якому слід вказати об'єктивні причини недотримання терміну повернення кредиту і термін його пролонгації.

Пролонгація договору банківського вкладу - це продовження дії договору вкладу після завершення терміну його дії. Пролонгація договору вкладу здійснюється на той самий строк, з процентною ставкою по даному внеску, що діє на момент пролонгації вкладу.

Банк, як правило, підвищує процентну ставку за пролонгованими кредитами і обов'язково вимагає оформити додаткову заставу. У будь-якому випадку потрібно вживати всіх можливих заходів з погашення кредиту, тому що у випадку неповернення кредиту і реалізації банком заставного майна кредитна історія підприємства-позичальника в цьому банку буде перекреслена раз і назавжди. При цьому і в інших банках кредити такому підприємству, найімовірніше, не нададуть. У разі порушення підприємством строків погашення кредиту (обумовлених в кредитному договорі) в бухгалтерському обліку відображається переклад термінового кредиту в прострочений кредит.