4. Створення й облік резервного капіталу

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до діючого законодавства й установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Кошти резервного капіталу використаються відповідно до напрямків передбаченими установчими документами: як правило, у випадках недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації підприємства, вилучаються дивіденди за привілейованими акціями.

Статей 14 Закону України «Про господарчі товариства» передбачене створення в господарському товаристві резервного капіталу в розмірі, установленому установчими документами, але не менше 25 % статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань у резервний капітал передбачається установчими документами, але не може бути менше 5% суми чистого прибутку.

Облік резервного капіталу здійснюють на рахунку 43 «Резервний капітал», який призначено для узагаль­нення інформації про стан і рух резервного капіталу під­приємства, створеного згідно з чинним законодавством або установчими документами за рахунок нерозподілено­го прибутку.

На кредиті рахунка 43 відображають створення резер­вів, на дебеті – їх використання. Кошти резервного капіталу використовуються на додаткові затрати по виробничому і соціальному розвитку, на поповнення оборотних коштів підприємства, покриття збитків, на виплату гарантованих дивідендів по привілейованих акціях (у випадку недостатності прибутку) та інші заходи, передбачені установчими документами. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерелами утворення і напрямами вико­ристання.

Господарські операції та кореспонденція рахунків щодо обліку резервного капіталу наведені у табл. 2.29.

Таблиця 2.29 – Господарські операції та кореспонденція рахунків щодо обліку резервного капіталу

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Згідно з установчими документами використано частку прибутку підприємства на створення резервного капіталу	443	43
Резервний капітал використано на збільшення статутного капіталу	43	40
Резервний капітал використано на покриття збитків звітного періоду	43	442
Резервний капітал спрямовано на виплату дивідендів акціонерам по привілейованих акціях	43	67

5. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Нерозподілений прибуток – це прибуток, отриманий у результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, що вкладений у підприємство, а не розподілена між засновниками. Нерозподілений прибуток зменшується на загальну суму дивідендів, а також на суму відрахувань у резервний капітал.

Непокритий збиток – це сума непокритого збитку поточного року й минулих років. Якщо фінансовим результатом діяльності є збиток, то сума збитку зменшує суму власного капіталу. Сума непокритого збитку наводиться в дужках і від­німається під час підсумовування власного капіталу.

Нерозподілений прибуток – власність акціонерів, учасників, засновників, що збільшує суму власного капіталу, а непокритий збиток – зменшує.

Для обліку використовують рахунок 44 «Нерозподіле­ні прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків і непокритих збитків, а також сум прибутку поточного й минулого ро­ку, які були використані у звітному році.

На кредиті рахунка відображають збільшення суми прибутку від усіх видів діяльності підприємства, на дебе­ті – збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» облі­ковують наявність і рух нерозподіленого прибутку звіт­ного року. Сума прибутку може бути спрямована на по­повнення статутного, резервного капіталу, покриття збитків або виплату дивідендів.

На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображають непокриті збитки, їх списання відбувається за рішенням уповноваженого органу за рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного або додаткового капіталу.

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

В бухгалтерському обліку прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року від всіх видів діяльності, внаслідок якої вони виникають, а саме:

– фінансові результати від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг, вироб­ництво та продаж яких є визначальною метою створення підприємства та за­безпечують основну частку його доходу (основна операційна діяльність);

– фінансові результати від реалізації оборотних активів підприємств (крім фінан­сових інвестицій), іноземної валюти, доходи оренди активів (інша операційна діяльність);

фінансові результати від операцій, які призводять до змін розміру і складу власного та позичкового капіталу підприємства (фінансова діяльність);

– фінансові результати від операцій з необоротними активами, а також з тими фінансовими інвестиціями, які не є складовою частиною еквівалентів грошо­вих коштів (інвестиційна діяльність);

– фінансові результати від операцій або подій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства і відбуваються рідко або нерегулярно (надзвичайна діяльність).

Процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг складається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізації, який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору). На другому етапі чистий дохід, тобто дохід за мінусом ПДВ (акцизного збору) списується на фінан­совий результат. Потім на фінансовий результат списується собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративні витрати, витрати на збут та нараховані податки. Різниця між чистим доходом і перерахованими вище витратами діяльності буде складати фінансовий результат основної діяльності.

Аналогічним чином визначається результат фінансових операцій, іншої звичайної діяльності і результат надзвичайних подій (детальну методику визначення фінансових результатів буде наведено в наступних розділах).

Фінансовий результат визначається на рахунку 79 "Фінансові результати". Після чого на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку прибуток списують в кредит субрахунка 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток - в дебет рахунка 442 "Непокриті збит­ки".

Непокриті збитки обліковуються на субрахунку 442 "Непокриті збитки", їх списан­ня здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додат­кового капіталу тощо. При цьому на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку креди­тується субрахунок 442 "Непокриті збитки" і дебетуються субрахунки: 441 "Прибуток нерозподілений", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капі­тал".

Для обліку розподілу прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплат за облігаціями, відрахування в резервний капітал та іншого використання прибутку за­стосовується субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Використання прибутку на сплату дивідендів або для створення резервного капі­талу протягом звітного періоду відображається за дебетом субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції відповідно з рахунком 67 "Розрахун­ки з учасниками" або 43 "Резервний капітал".

Слід зазначити, що будь-які інші видатки (відрахування до фондів заохочення та розвитку, податки з прибутку тощо) відображаються як витрати на відповідних рахунках (23,90, 91, 93 тощо). В кінці року сальдо субрахунку 443 списуватиметься на рахунок нерозподіленого прибутку в дебет субрахунку 441.

Аналітичний облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ведеться за кожним видом, бухгалтерську проводки щодо обліку нерозподіленого прибутку наведено у табл. 2.30.

Таблиця 2.30 – Господарські операції та кореспонденція рахунків щодо обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Відображено фінансовий результат:
- прибуток	79	441
- збиток	442	79
За підсумками звітного періоду зменшено суму нерозподіленого прибутку на суму прибутку, використаного у звітному році	441	443
За підсумками звітного періоду збільшено непокриті збитки на суму прибутку, використаного у звітному році	442	443
Списано непокриті збитки за рахунок нерозподіленого прибутку	441	442
Списано непокриті збитки за рахунок резервного капіталу	43	442
Використання прибутку у звітному періоді
Нараховано дивіденди за підсумками звітного року	443	671
Нараховано суму премії на випущені облігації	443	522
Створено резервний капітал згідно з чинним законодавством	443	43

Література: ([16], с. 244-258).