2. Облік вилученого капіталу

Вилучений капітал – фактична вартість акцій власної емісії та часток, що викуплені товариством у його учасників.

Акціонерне товариство має право викупити в акціоне­рів оплачені ними акції з метою наступного анулювання, перепродажу або розповсюдження серед працівників. Ви­куплені акції мають бути протягом року реалізовані або анульовані. У цей період розподіл прибутку акціонерно­го товариства здійснюється без урахування вилучених з обігу власних акцій.

Вилучений капітал обліковують на рахунку 45 «Ви­лучений капітал» у разі: повернення вкладів на вимогу учасника або правонаступника (спадкоємця) акціонерно­го товариства, товариства з обмеженою відповідальністю або повного товариства; викупу власних акцій у акціоне­рів з метою перепродажу чи анулювання, а також у разі зменшення номінальної вартості акцій.

На дебеті цього рахунка відображають суми вкладів, які повертаються учаснику товариства, вартість викупле­них у акціонерів власних акцій за купівельною ціною та суми, на які зменшується розмір внесків або номінальна вартість акцій; на кредиті – вартість анульованих або пе­репроданих акцій.

Дебетове сальдо цього рахунка показує вартість викуплених акцій на кінець звітного періоду і ві­дображається в Балансі від'ємними числами.

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

451 «Вилучені акції»;

452 «Вилучені вклади і паї»;

453 «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

3. Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал (незареєстрований) є складовою власного капіталу. Додатковий капітал – сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також суми дооцінки ак­тивів і вартість необоротних активів, безоплатно отриманих під­приємством.

Додатковий капітал складається з емісійного доходу, тобто доходу, отриманого від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість, дооцінки активів, безкоштовно отримані необоротні активи, іншого додаткового капіталу.

Розрізняють додатковий вкладений капітал та інший додатко­вий капітал.

Додатковий вкладений капітал характеризує суму емісійного доходу (різниця між продажною і номінальною варті­стю первісне розміщених акцій), отриманого в результаті реалі­зації акціонерними товариствами власних корпоративних прав.

До складу іншого додаткового капіталу належать такі складові:

– інший вкладений капітал;

– дооцінка (уцінка) необоротних активів;

– вартість безкоштовно отриманих необоротних активів.

До іншого додаткового капіталу належить інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, раніше внесений такими засно­вниками без прийняття рішення про зміну розміру статутного ка­піталу. На нашу думку, до додаткового капіталу слід відносити також капітальний дохід у вигляді різниці між номінальною вар­тістю викуплених та анульованих корпоративних прав та ціною викупу. Природа цього доходу є такою самою, як і емісійного до­ходу. Окрім цього, до додаткового капіталу доцільно зараховува­ти суму перевищення курсу емісії конвертованих облігацій над їх номінальною вартістю.

До складу дооцінки (уцінки) необоротних активів відноситься сума дооцінки (уцінки) активів, яка проводиться у випадках, пе­редбачених законодавством. Зазначимо, що дооцінку оборотних активів не можна розглядати як додатковий капітал підприємст­ва, вона відображається за відповідними позиціями Звіту про фі­нансові результати.

До складу вартості безкоштовно отриманих необоротних активів включається вартість необоротних активів, безкоштовно одержаних підприємством від інших осіб. Вона вважається додатковим капіта­лом і зменшується на суму нарахованої амортизації, величина якої визнається доходом одночасно з її нарахуванням. Зауважимо, що безкоштовно отримані оборотні активи розглядаються як дохід під­приємства і не можуть бути додатковим капіталом.

На суму різниці між первісною вартістю основних засобів та їх амо­ртизацією збільшується інший додатковий капітал. На суму амортизації безоплатно отриманих необоротних активів та на всю суму безоплатно отриманих оборотних активів зростають інші доходи. На суму нарахо­ваної амортизації також збільшуються відповідні статті затрат.

Додатковий вкладений капітал та інший додатковий капітал здебільшого можна використовувати за такими основними на­прямами: по-перше, на покриття балансових збитків, за умови, що на ці цілі використані всі інші джерела; по-друге, на збільшення статутного чи пайового капіталу; по-третє, на покриття різниці між фактичною собівартістю вилученого капіталу, який анулюється, та його номіналом.

До основних обмежень щодо використання додаткового капі­талу слід віднести заборону його спрямування на збільшення ста­тутного капіталу чи викуп власних корпоративних прав, якщо в балансі відображені непокриті збитки та недопустимість його розподілу з метою виплати дивідендів у грошовій формі.

Для обліку додаткового капіталу в Плані рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал»: для уза­гальнення інформації про суми, на які вартість реаліза­ції випущених акцій перевищує їхню номінальну вар­тість, а також суми дооцінки активів і вартості нематері­альних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, та інші види до­даткового капіталу.

Рахунок 42 є пасивним; на кредиті відображають збіль­шення додаткового капіталу, на дебеті – його зменшення.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

421 «Емісійний дохід»;

422 «Інший вкладений капітал»;

423 «Дооцінка активів»;

424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

425 «Інший додатковий капітал».

На субрахунку 421 «Емісійний дохід» обліковують суму різниці між вартістю продажу та номінальною вар­тістю первинно розміщених акцій.

На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» облі­ковують інший вкладений засновниками підприємства капітал понад статутний капітал, інші додаткові внески, реінвестовані дивіденди тощо без рішення про зміну ста­тутного капіталу. Цей субрахунок буде кореспон­дувати з відповідними рахунками активів: 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні ма­теріальні активи", 20 "Виробничі запаси", 30"Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо.

На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображають суму дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють за рі­шенням урядових органів, а також у інших випадках, передбачених законодавством та стандартами бухгал­терському обліку. Це перш за все відноситься до переоцінки основних засобів, методи­ка якої передбачена пунктами 16-21 Положення (стандарту) бухгалтерському обліку 7 "Основні засоби". Субрахунок 423 "Дооцінка активів" кореспондує з рахунками по обліку активів, які переоцінюються. По дебету відображається уцінка активів, а по кредиту – їх дооцінка.

На субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» відображають вартість активів, безоплатно одер­жаних підприємством від інших юридичних або фізич­них осіб. По кредиту субрахунка 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" в кореспонденції з рахунками: 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи" тощо відображається вартість відповідних активів. Дебетується субрахунок 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 40 "Статутний капітал" після приєднання вартості безоплатно оде­ржаних необоротних активів до статутного капіталу.

Зміни в статутному капіталі, що викликані цією операцією будуть відображатися на бухгалтерських рахунках тільки після перереєстрації величини статутного капіталу в державному реєстрі.

На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» облі­ковують інші види додаткового капіталу, які не можна включити у наведені вище субрахунки.

У балансі передбачено відображення додаткового ка­піталу за двома статтями: «Додатковий вкладений капі­тал» та «Інший додатковий капітал», тобто окремо відоб­ражають емісійний дохід та інші складові додаткового капіталу.