2. Облік поточних фінансових інвестицій

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством із метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів тощо, зростання вартості капіталу або отримання інших вигод для інвестора.

До фінансових інвестицій відносяться інвестиції у:

– акції;

– облігації;

– депозитні сертифікати;

– казначейські зобов'язання;

– інші цінні папери;

– капітал інших підприємств.

Розрізняють довгострокові та поточні фінансові інвестиції.

Поточні фінансові інвестиції – це інвестиції на строк, що не перевищує одного року, та які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Серед поточних фінансових інвестицій виділяють фінансові інвестиції, які для цілей фінансової звітності, визначаються еквівалентами грошових коштів.

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції». За дебетом рахунка 35 «Поточні фінансові інвестиції» відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом — зменшення їх вартості та вибуття.

Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» має субрахунки:

– «Еквіваленти грошових коштів»

– «Інші поточні фінансові інвестиції».

Для обліку операцій за рахунком 35 призначений Журнал 4 (розділ II) і Відомість 4.2.

Витрати, понесені при придбанні фінансових інвестицій (сплата комісійних, податків, зборів, інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням фінансової інвестиції), які включаються до первісної вартості цих інвестицій, відображаються за дебетом рахунка 35 та кредитом відповідних рахунків (розрахунків із кредиторами, бюджетом, тощо).

Сума зменшення балансової вартості фінансових інвестицій справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, за рахунок зменшення корисності відображається у складі інших витрат. Сума збільшення балансової вартості фінансових інвестицій, які відображаються за справедливою вартістю, відносяться до інших доходів: Дт 35; Кт 746 — на суму до оцінки; зменшення — у складі інших витрат:

Дт 975; Кт 35 — на різницю між первісною й справедливою вартістю. Погашення фінансових інвестицій грошовими коштами відображають записом: Дт 35; Кт 30,31.

3. Облік довгострокових фінансових інвестицій

Для обліку довгострокових інвестицій призначено рахунок 14 «Довгострокові інвестиції», за дебетом якого відображається придбання довгострокових фінансових інвестицій, за кредитом — зменшення їх вартості та вибуття, а також одержання ди-відендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» має такі субрахунки:

– 141      «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

– 142      «Інші інвестиції пов’язаним сторонам»;

– 143      «Інвестиції непов’язаним сторонам». Аналітичний облік ведеться за видами довгострокових фінансових інвестицій та об’єктами інвестування. Різні форми інвестицій, які направлені в дочірні, асоційовані і спільні підприємства відображаються на рахунку 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі». За дебетом рахунка 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» відображаються суми, що складають частку інвестора в капіталі об’єкта інвестування в кореспонденції з рахун-ками грошових коштів, доходів, розрахунків. За кредитом рахунка 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» відображаються суми ди-відендів чи інших виплат об’єкта інвестування, які належать інвестору, в кореспон-денції з рахунками обліку розрахунків. Сальдо рахунка 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» — це вартість частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування. Сальдо рахунка 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» утворюється як різниця між інвестованою сумою (яка щорічно змінюється на частку в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестуван-ня і частку в прирості (зменшенні) його додаткового капіталу) і сумою дивідендів, що отримуються щорічно, табл. 2.25

Таблиця 2.25 – Кореспонденція рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
	Одержано довгострокові фінансові інвестиції від засновника в рахунок внеску до статутного капіталу	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	46 «Неоплачений ка-пітал»
	Придбано довгострокові фінансові інвестиції за грошові кошти	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	31 «Рахунки в бан-ках»
	Переведено поточні фінансові інвестиції до розряду довгострокових	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	35 «Поточні фінансові інвестиції»
	Відображено    погашення    довгострокової дебіторської заборгованості, поточної дебіторської заборгованості цінними паперами або у вигляді передачі відповідної частки статутного капіталу	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	18 «Довгострокова де-біторська заборгованість» 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
	Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок отриманої довгострокової, короткострокової позики	14 «Довгострокові фнансові інвестиції»	50 «Довгострокові позики» 60 «Короткострокові позики»
	Включено до собівартості довгострокових фінансових інвестицій витрати на сплату послуг сторонніх організацій, якими супроводжується їхнє придбання	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
	Погашення  довгострокових   фінансових інвестицій грошовими коштами	31  «Рахунки  в  бан-ках»	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
	Списання довгострокових фінансових інвестицій внаслідок їх продажу	971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
	Втрата фінансових інвестицій внаслідок надзвичайних подій	99 «Надзвичайні ви-трати»	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

  Рахунок 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» — це рахунок для обліку цінних паперів інших підприємств, якими завдяки вкладенням своїх часток інвестор контролює або здійснює на їхню діяльність суттєвий вплив. Довгострокові фінансові інвестиції на рахунку 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» обліковуються за собівартістю або за справедливою (ринковою) вартістю, а облігації — за амортизованою собівартістю. За дебетом рахунка 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» відображається вартість придбаних у пов’язаних сторін довгострокових цінних папе-рів, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, доходів, розрахунків; за кредитом — їхнє вибуття, зменшення вартості, в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, витрат.

Рахунок 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» — це рахунок обліку боргових цінних паперів підприємств, які не є для інвестора дочірніми, асоційованими або спіль-ними. Довгострокові фінансові інвестиції на рахунку 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» обліковуються за собівартістю або за справедливою (ринковою) вартіс-тю, облігації — за амортизованою собівартістю. За дебетом рахунка 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» відображається вартість придбаних у непов’язаних сторін довгострокових облігацій, у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, до-ходів, розрахунків; за кредитом — їх вибуття, зменшення вартості, в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, витрат.

При придбанні фінансових інвестицій за грошові кошти з каси або поточного рахунку підставою для здійснення записів у бухгалтерському обліку є видатковий касовий ордер або виписка банку. Оприбуткування фінансових інвестицій, отрима-них у результаті внеску засновників до статутного капіталу, проводиться в обліку на підставі установчого договору і довідки бухгалтерії. Якщо підприємство одержує фінансові інвестиції шляхом обміну їх на основні засоби, нематеріальні активи чи за-паси, то підставою для здійснення відповідних записів є документи, що підтверджу-ють факт передачі цінностей інвестором об’єкту інвестування, а саме акт приймання-передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону тощо. Якщо вартість придбання фінансових інвестицій вища або нижча від їх номінальної вар-тості, додатково складається довідка бухгалтерії, в якій зазначається ця різниця. На розрахунок премії або дисконту, суми дооцінки або уцінки фінансових інвестицій на дату балансу, нарахування до отримання дивідендів або відсотків також складаються довідки бухгалтерії.

Для обліку фінансових інвестицій на підприємстві ведеться Книга обліку цінних паперів, яка повинна бути зброшурована, пронумерована, скріплена печаткою під-приємства та підписами керівника і головного бухгалтера. В ній зазначаються найме-нування емітенту, назва цінного папера, його номінальна вартість та вартість при-дбання, серія, номер, загальна кількість, дата придбання.

Література: ([16], с. 231-243).