Нормальна дебіторська заборгованість

Сумнівна дебіторська заборгованість

Дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у погашенні її боржником

Дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість у погашенні її боржником

Безнадійна дебіторська заборгованість

Дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її непогашенні боржником (недостатність майна боржника у випадку визнання його банкрутом, дія форс-мажорних боржників) або строк позовної давності минув обставин, смерть або позбавлення волі фізичних осіб-боржників) або строк позовної давності минув

Рисунок 2.14 - Класифікація поточної дебіторської заборгованості за можливістю погашення

Первинним документом для нарахування резерву сумнівних боргів є розрахунки бухгалтерії.

Необхідно запам’ятати, що резерв сумнівних боргів нараховується тільки для сумнівної дебіторської заборгованості.

Облік резервів сумнівної дебіторської заборгованості, по якій існує ймовірності неповернення, ведеться на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». Даний рахунок є контрактивним, балансовим, регулюючим і застосовується для уточнення оцінки поточної дебіторської заборгованості.

Якщо на кінець звітного періоду строк позовної давності по сумнівним боргом не закінчився, не був погашений і по цьому боргу був сформований резерв, то підприємство має право не списувати цей резерв й у наступному звітному періоді до моменту закінчення строку позовної давності або його погашень.

Дебіторська заборгованості, по якій строк позовної давності пройшов, борги, які не можуть бути отримані, списуються по кожному зобов'язанню на основі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування й наказу, керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів, якщо такий створювався на підприємстві. [7]

Аналітичний облік дебіторської заборгованості організовується у розрізі, наведеному в табл. 2.21.

Таблиця 2.21 – Аналітичний облік дебіторської заборгованості

Шифр та назва рахунку	Аналітичний облік
18 «Довгострокова дебіторська заборгованість»	Ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення
34 «Короткострокові векселі одержані»	Ведеться за кожним одержаним векселем у такому розрізі; векселі, строк сплати по яких не настав; векселі враховані банком, не оплачені у встановлений термін
36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по яких ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред’явленими до сплати рахунком
37 «Розрахунки з різними дебіторами»	Ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Аналітичний облік при розрахунку з підзвітними особами ведеться за кожною підзвітною особою, за позиками членам кредитних спилок – за кожним членом спилки, за розрахунками з працівниками – за кожним працівником
38 «Резерв сумнівних боргів»	Ведеться в розрізі боржників або за строками непогашення дебіторської заборгованості залежно від того, за яким методом здійснюється нарахування резерву сумнівних боргів

Для накопичення інформації про дебіторську заборгованість та відображення операцій за нею у плані рахунків передбачені рахунки класу 1 «Необоротні активи» та класу 3 «Кошти розрахунки, та інші активи». Ці рахунки у Балансі об’єднуються у відповідні статті.

Крим того, для обліку дебіторської заборгованості використовується позабалансовий рахунок 071 «Списана дебіторська заборгованість . На цьому рахунку облікується списана дебіторська заборгованість протягом не менше ніж трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у разу зміни майнового становища боржника.

Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» після надходження сум у порядку відшкодування з одночасними запасами за дебетом рахунків 30 «Каса, 31 «Рахунки в банках» чи інших рахунків обліку активів і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» або у зв’язку з закінченням строку обліку такої заборгованості. Аналітичний облік списаної дебіторської заборгованості ведеться за кожним боржником.