4. Облік надходження виробничих запасів
Основою достовірного визначення вартості запасів є вартість їх придбання або собівартість. Первинна вартість запасів визначається залежно від способу їх надходження на підприємство. Запаси можуть поступати на підприємство в результаті:
– придбання за грошові кошти і їх еквіваленти;
– виготовлення;
– передачі засновниками підприємства як внесок в статутний капітал;
– безкоштовної передачі;
обміну на інші запаси.
Під час вступу запасів на підприємство їх первинна вартість формується таким чином (рис. 2.9).
Порядок формування первісної вартості запасів |
||
Придбаних |
|
Собівартість запасів, що складається з фактичних витрат їхнього придбання (п. 9 П(С)БО 9). Формується на стадії закупівлі, транспортування й зберігання цих запасів до моменту передачі їх у виробництво |
Виготовлених власними чинностями |
|
Собівартість їхнього виробництва визначається по П(С)БО 16 «Витрати» (п. 10 П(С)Бо 9). Формуються на стадії виробництва |
Внесених як внесок у статутний капітал |
|
Погоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість запасів (п. 11 П(С)БО 9) |
Отриманих безкоштовно |
|
Справедлива вартість запасів (п. 12 П(С)БО 9) |
Придбаних у результаті обміну на подібні активи |
|
Балансова вартість відданих запасів, але якщо вона перевищує їхню справедливу вартість, те первісною вартістю отриманих запасів є їхня справедлива вартість. Різниця між балансовою й справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду (п. 13 П(С)БО 9) |
Придбаних у результаті обміну на неподібні активи |
|
Справедлива вартість переданих запасів, збільшена (зменшена) на суму коштів або їхніх еквівалентів, що була передана (отримана) а процесі обміну (п. 13 П(С)БО 9) |
Рисунок 2.9 – Оцінка запасів при надходженні на підприємство
Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), що виникають у процесі придбання запасів, можна враховувати двома способам:
– прямо включати в собівартість придбаних запасів;
– відображатися на окремому субрахунку рахунків обліку запасів і щомісяця розподіляться між залишками невикористаних і використаних за місяць.
Для визначення суми ТЗВ, що підлягає списанню наприкінці місяця, визначається середній відсоток ТЗВ (%ТЗВ) по наступній формулі:
,
(1.7)
де
-
залишки ТЗВ на початок
місяця;
-
дебетовий оборот (надходження) ТЗВ
протягом місяця;
-
залишки запасів на кінець місяця;
-
дебетовий оборот (надходження) запасів
протягом місяця.
Для правильного определения первоначальной стоимости приобретенных запасов необходимо учитывать, что не все затраты, связанные с поступлением запасов, включаются в их первоначальную стоимость (рис. 2.10).
Суми, виплачувані згідно договору постачаль-никові (продавцеві), за винятком непрямих податків |
Суми мита |
Суми, непрямих податків у зв'язку із придбанням запасів, повертаються які не підприємству |
Транспортно-заготівельні витрати за погрузо-розвантажувальны роботи, транспортування коштів до місця їхнього використання, включаючи витрати по страхуванню ризиків транспортування запасів |
Інші витрати. які безпосередньо пов'язані із придбанням запасів і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях |
|
Витрати, що включають у первісну вартість |
|||||
|
|||||
Первісна вартість (собівартість) придбаних запасів |
|||||
|
|||||
Витрати, включають не в первісну вартість |
|||||
Наднормативні втрати й недостачі запасів |
Відсотки за використання позичок |
Витрати на збут |
Адміністративні й інші витрати, не зв'язані безпосередньо із придбанням і доставкою запасів і приведенням їх до стану, у якому вони придатні до використання в запланованих цілях |
||
Рисунок 2.10 – Витрати, що виникають при надходженні запасів
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з надходження запасів наведено у табл. 2.8.
Таблиця 2.8 – Відображення в обліку операцій надходження й вибуття запасів
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
Дебет |
Кредит |
|
Переведено виробничі запаси з однієї категорії в іншу |
20 |
20 |
Оприбутковано виробничі запаси, повернуті з виробництва або виготовлені власними чинностями |
20 |
23 |
Зменшено суму браку на вартість відходів від бракованої продукції, що переведена до складу виробничих запасів |
20 |
24 |
Переведені до складу запасів активи, придбані як товар для продажу |
20 |
28 |
Оплачено витрати на транспортування виробничих запасів, що надійшли |
20 |
31 |
Оприбутковані по справедливій вартості запаси, отримані в результаті обміну на неподібні активи |
20 |
36 |
Відбито надходження виробничих запасів у рахунок погашення дебіторської заборгованості |
20 |
37 |
Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою |
20 |
372 |
Оприбутковано виробничі запаси як внесок у статутний капітал. |
20 |
40 |
Проведена дооцінка запасів |
20 |
423 |
Відбито надходження запасів, отриманих як цільове фінансування |
20 |
48 |
Оприбутковано виробничі запаси, що надійшли від постачальника на суму, оплачувану відповідно до договору (без ПДВ) |
20 |
63 |
Оприбутковані безкоштовно отримані виробничі запаси |
20 |
718 |
Оприбутковано залишки запасів, виявлені в результаті інвентаризації |
20 |
719 |
Отримано запаси в результаті обміну неподібними активами |
20 |
742 |
Оприбутковано виробничі запаси, отримані в результаті незвичайних подій |
20 |
75 |
Література: ([4]; [6]; [7]; [12]; [16], с. 65-76; [17], с. 177-195; [19], с. 259-279; [21], с. 344-365; [22], с. 233-279).
Лекція 5. Облік вибуття, переоцінки та інвентаризації запасів
Оцінка та облік вибуття запасів.
Облік переоцінки запасів.
Інвентаризація матеріальних цінностей.