Змістовий модуль 2.1.3. Облік виробничих запасів

Лекція 4. «Поняття та відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку»

1. Нормативні документи з обліку запасів. Поняття запасів та їх класифікація.

2. Документальне оформлення руху матеріальних цінностей.

3. Відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку. Аналітичний облік запасів.

4. Облік надходження виробничих запасів.

1. Нормативні документи з обліку запасів. Поняття запасів та їх класифікація

Для здійснення виробничо-господарської діяльності підприємства всіх форм власності та галузей економіки використовують запаси, які є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства. Запаси є складовою частиною групи матеріальних ресурсів, які формують економічні (виробничі) ресурси.

Для правильної організації обліку запасів важливе значення має їх класифікація. Запаси можна класифікувати за наступними ознаками (табл. 2.5).

Методологічні способи формування в бухгалтерському обліку інформації про товарно-матеріальні цінності й розкриття їх у фінансовій звітності визначає П(С)БО 9. Нижче наведено основні терміни, що використовують з прийняттям П(С)БО 9.

Одиниця бухгалтерського обліку запасів – це їхнє найменування або однорідна група (вид). Такою одиницею може бути сорт, вид, марка запасу, тобто кожен номенклатурний номер.

Первісна вартість запасів – сума фактичних витрат на придбання або виготовлення.

Чиста вартість реалізації запасів – це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності з відрахуваннями очікуваних витрат на завершення їхнього виробництва й реалізацію.

Справедлива вартість – сума, по який можна обміняти актив або погасити заборгованість по операції між проінформованими, зацікавленими особами й незалежними сторонами.

Подібні запаси – це запаси, які мають однакове функціональне призначення й подібну справедливу вартість.

У міжнародній обліковій практиці прийнято, що подібна справедлива вартість не повинна перевищувати 10 % справедливої вартості іншого активу, що бере участь в обміні.

Значну частину в активі балансу будь-яких промислових підприємств займають запаси, від правильної оцінки і відображення яких в обліку залежать показники фінансового стану, на основі яких приймаються управлінські рішення.

Запаси визнаються активами, якщо:

– існує можливість того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням;

– їх вартість може бути достовірно визначена.

Таким чином, не всі товарно-виробничі запаси визнаються в активами, отже, не можуть враховуватися в складі запасів і повинні відображатися як витрати, що виникають у підприємства в процесі звичайної діяльності.

Оцінка запасів на підприємстві, враховуючи вимоги П(С)БО 9 «Запаси», здійснюється на трьох етапах їх руху: при надходженні запасів; при вибутті запасів; на дату складання балансу.

Таблиця 2.5 - Характеристика основних видів запасів

Класифікаційна група	Вид запасів	Характеристика
По призначенню й причинам утворення	постійні	Частина виробничих і товарних запасів, що забезпечують безперервність виробничого процесу між двома черговими поставками
	сезонні	Запаси, що утворяться при сезонному виробництві продук-ції або транспортуванні
По місцях виникнення	складські	Запаси, що перебувають на складах підприємства
	у виробництві	Запаси, що перебувають у процесі обробки
	у дорозі	Продукція, відвантажена споживачеві, і ще їми не отримана, що перебуває в шляху
За рівнем наявності на підприємстві	нормативні	Запаси, що відповідають запланованим обсягам запасів, необхідним для забезпечення безперебійної роботи підприємства
	наднормативні	Запаси, що перевищують свою нормативну кількість
По наявності на початок і кінець звітного періоду	початкові	Величина запасів на початок звітного періоду
	кінцеві	Величина запасів на кінець звітного періоду
Стосовно балансу	балансові	Запаси, що є власністю підприємства й відображаються в балансі
	забалансові	Запаси, що не належать підприємству й перебувають у нього через певні обставини
По ступені ліквідності	ліквідні	Виробничі й товарні запаси, які легко перетворити в кошти за короткий період часу й без значних втрат первісної вартості таких запасів
	неліквідні	Виробничі й товарні запаси, які неможливо легко перетворити в кошти за короткий період часу й без значних втрат первісної вартості таких запасів
По надходженню	первинні	Запаси, що надійшли на підприємство від інших підприємств і не проходили обробку на даному підприємстві
	вторинні	Матеріали й вироби, які після первинного використання застосовуються в другий раз у виробництві
По обсязі	вільні	Запаси, що перебувають на підприємстві в надлишку
	обмежені	Запаси, що перебувають на підприємстві в обмеженій кількості
По сфері використання	у сфері виробництва	Запаси, що перебувають у процесі виробництва
	у сфері обігу	Запаси, що перебувають у сфері обіги
	у невиробничій сфері	Запаси, які не використаються у виробництві
По складу й структурі	виробничі запаси	Запаси сировини, основних і допоміжних матеріалів, напівфабрикатів покупні й власні виробництва, що комплектують виробів, палива, запчастин, тари й тарних матеріалів, МШП
	запаси незавершеного виробництва	Частина продукції, не минулих всіх стадій обробки й не прийнята ВТК
	запаси готової продукції	Продукція, кінчена у виробництві й минула ВТК і перебуває на складі
	запаси товарів	Товари, що перебувають у сфері обороту, а так само продукція, що перебуває в шляху.