2. Облік надходження та вибуття нематеріальних активів

Синтетичний облік нематеріальних активів ведуть на рахунку 12 «Нематеріальні активи».

По дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне одержання від Інших юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми дооцінки; по кредиту — вибуття нематеріальних активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки.

Операції по внесенню засновниками (учасниками) до статутного капіталу нематеріальних активів (у вигляді нерухомого і рухомого майна; майнових прав, які виникають з авторського права, досвіду та інших інтелектуальних цінностей; сукупності технічних, комерційних та інших знань, оформлених у вигляді технічної документації, необхідних для організації того або Іншого виду діяльності та ін.) у бухгалтерському обліку відображаються записами:

– в сумі, узгодженій сторонами, що підлягає внесенню відповідно до установчих документів:

Д-т рах. 46 «Неоплачений капітал»

К-т рах. 40 «Статутний капітал»;

– на вартість фактично внесених об'єктів нематеріальних активів до статутного капіталу:

Д-т рах. 12 «Нематеріальні активи»

К-т рах. 46 «Неоплачений капітал».

Придбані за плату нематеріальні активи відображаються виходячи із фактичних витрат на їх придбання і доведення до стану, придатного до використання. При цьому роблять записи:

– на покупну вартість об'єктів:

Д-т рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками І підрядчиками» (або рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»);

– на суму податкового кредиту по ПДВ:

Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками»

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (або рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»);

– на суму, перераховану постачальникам (кредиторам) за придбані об'єкти нематеріальних активів (включаючи ПДВ):

Д-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т рах. 31 «Рахунки в банках»;

– оприбуткування на баланс придбаних об'єктів нематеріальних активів:

Д-т рах. 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок)

К-т рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Затрати підприємства по самостійному виготовленню (створенню окремих об'єктів нематеріальних активів, наприклад, програмне забезпечення для ЕОМ тощо) відображаються на дебеті рахунка 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків: 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» (на вартість використаних належних матеріальних цінностей); 66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати, нараховану працівникам за виготовлення (створення) нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, та відрахувань на соціальні заходи тощо), 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на вартість послуг сторонніх організацій) та ін.

Після оформлення права власності на такі нематеріальні активи Їх собівартість складає первинну вартість і списується з кредиту рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» на дебет рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок).

Надходження на підприємство нематеріальних активів у порядку безоплатної передачі Іншими юридичними і фізичними особами на підставі належно оформлених документів зараховується до додаткового капіталу записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок) і кредиту рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Згідно з пунктом 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» підприємства мають право переоцінювати за справедливою вартістю на дату балансу ті нематеріальні активи, щодо яких існує активний ринок. При цьому у випадку переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу необхідно переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Переоцінка здійснюється із застосуванням коефіцієнта переоцінки, який визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. Шляхом множення первинної вартості або зносу об'єкта нематеріальних активів на коефіцієнт переоцінки визначать переоцінену вартість і знос об'єкта.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єктів нематеріальних активів спрямовується на збільшення додаткового капіталу підприємства і в бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 «Дооцінка активів».

Сума уцінки залишкової вартості нематеріальних активів відображається в складі втрат від знецінення необоротних активів записом по дебету рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» у кореспонденції з кредитом рахунка 12 «Нематеріальні активи».

Нематеріальні активи можуть вибувати з підприємства в результаті:

– ліквідації після закінчення нормативного строку їх корисного використання (фізичного, морального зносу);

– реалізації;

– безоплатної передачі іншим юридичним і фізичним особам;

– передачі (інвестування) до статутного капіталу інших підприємств.

В усіх випадках вибуття нематеріальних активів з підприємства оформляється відповідними актами, у яких зазначаються причина вибуття об'єкта) первинна вартість, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати і доходи, пов'язані з вибуттям об'єктів.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю (таблиця 2.4).

Таблиця 2.4 – Основні бухгалтерські проводки по обліку операцій, пов’язаних з вибуттям нематеріальних активів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
Ліквідація нематеріальних активів Списання суми нарахованого зносу пб^ктів	133 «Знос нематеріальних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Списання залишкової вартості об'єктів	976 «Списання необоротних активів»	Те саме
Відображення витрат, пов'язаних з ліквідацією нематеріальних активів	Те саме	661 «Розрахунки за заробітною платою», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Реалізація нематеріальних активів Списання залишкової вартості ррялтваних об'єктів	972 «Собівартість реалізова- них необоротних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Списання суми нарахованого зносу	133 «Знос нематеріальних активів»	Те саме
Відображення продажної вартості об'єкта, що підлягає оплаті покупцем	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	742 «Доход від реалізації необоротних активів»
Відображення витрат, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів	972 «Собівартість реа- лізованих необоротних активів»	661 «Розрахунки за заробіт- ною платою», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Зарахування коштів, отриманих від реалізації нематеріальних активів	31 «Рахунки в банках»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
На суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначеного за встановле- ною ставкою до суми доходу від реалізації	742 «Доход від реалізації необоротних активів»	641 «Розрахунки за податка- ми»
Безоплатна передача немате- ріальних активів Списання залишкової вартості пере- даних об'єктів	976 «Списання необоротних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Списання суми нарахованого зносу	133 «Знос нематеріальних активів»	Те саме
Відображення суми податкового зобов'язання по ПДВ	976 «Списання необоротних активів»	641 «Розрахунки за податка- ми»
Передача нематеріальних активів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства Списання залишкової вартості пере- даних об'єктів	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	12 «Нематеріальні активи»"
Списання суми нарахованого зносу по переданих об'єктах	133 «Знос нематеріальних активів»	Те саме
Відображення різниці між залишко- вою вартістю переданих нема- теріальних активів і справедливою вартістю інвестицій (одержаних в обмін акцій)	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»