Змістовий модуль 1.2.4. Облік основних господарських процесів

Лекція 20, 21, 22. «Облік господарських процесів»

1. Рахунки господарських процесів.

2. Відображення операцій господарських процесів на фінансово – результативних рахунках.

3. Схеми обліку витрат і доходів. Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 2, 9 і 7 класів рахунків. Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 8 класу рахунків (спрощена схема). Схема розгорнутого обліку витрат і доходів.

1. Рахунки господарських процесів

Рахунки господарських процесів – це рахунки 7, 8 і 9 класів, яки використовують для визначення фінансових результатів за формою №2 «Звіт про фінансовий результат», який розробляється згідно ПБУ 3.

Для обліку витрат можуть використовуватися рахунки 8 класу - рахунки витрат за елементами, а також рахунки 9 класу – рахунки витрат діяльності.

Рахунку 8 і 9 класів по схемі відображення – безсальдові, але працюючи як активні. Ці рахунки не відображаються в балансі підприємства і закриваються в кінці звітного періоду.

У дебеті рахунків 8 класу збираються витрати по відповідному елементу витрат, а з кредиту списуються залежно від вибраної схеми обліку, зафіксованої в обліковій політиці:

1) при спрощеній схемі – з кредиту рахунків 8 класу в дебет рахунку 79;

2) при комбінованій схемі – з кредиту рахунків 8 класу в дебет 2 і 9 класів рахунків.

У дебеті рахунків 9 класу збираються витрати по видах діяльності, а з кредиту списуються в дебет 79 рахунку.

Доходи відображаються на рахунках 7 класу – рахунках доходів. Ці рахунки не відображаються в балансі підприємства і закриваються в кінці звітного періоду. по схемі відображення – безсальдові, але працюючи як пасивні.

Схема відображення рахунків доходу

Дебет Кредит

- списання непрямих податків - доходи (з ПДВ), одержані

(ПДВ, акцизний збір, реалізації продукції

податок з реклами) (товарів, робіт, послуг і т.д.)

- списання чистого доходу

2. Відображення операцій господарських процесів на фінансово – результативних рахунках

Фінансовий результат на підприємстві є прибутком або збитком.

Визначається фінансовий результат на підставі ПБУ №3 «Звіт про фінансові результати», згідно якого чистий прибуток підприємства визначається впродовж звітного періоду і включає прибуток, одержаний від всіх видів діяльності.

Фінансовий результат підрозділяється на:

– фінансовий результат до оподаткування;

– фінансовий результат після оподаткування.

Фінансовий результат (прибуток) до оподаткування визначається як різниця між чистим доходом і понесеними сукупними витратами.

Чистий дохід (ЧД) в свою чергу, визначається різницею між одержаними доходами і посередніми податками (ПДВ, акциз і ін.).

ЧД = ВД – ПДВ – АС – Інші податки

ФР до опод. = ЧД – Вс,

де Вс – витрати сукупні, які включають:

рахунки 90 «Виробничу собівартість реалізованої продукції»

92 «Адміністративні витрати»

93 «Витрати на збут»

94 «Інші операційні витрати» і т.д.

Для визначення чистого прибутку визначається податок на прибуток (ПП):

ПП = О опод. * Сп.п. = ФР до опод. * 0,25,

де О опод. - об'єкт оподаткування

С п.п. – ставка податку на прибуток, 25%

Чистий прибуток (ЧП) – це різниця між прибутком до оподаткуванням (ФР до опод.) і податком на прибуток.

ЧП = ФР до опод. – ПП

Чистий прибуток або збиток - відображається на рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» - по Кредиту - Прибуток, по Дебету – Збиток.

У бухгалтерському обліку для визначення результатів діяльності використовують рахунок 79 «Фінансові результати», по кредиту якого відображається сума чистих доходів, а по дебету – суми у порядку закриття рахунків витрат, а також відповідна сума податку на прибуток.

Рахунок 79 «Фінансові результати» закривається на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» і т.ч. сальдо підсумкового не буде. Рахунок 79 - без сальдовий.

3. Схеми обліку витрат і доходів. Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 2, 9 і 7 класів рахунків. Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 8 класу рахунків (спрощена схема). Схема розгорнутого обліку витрат і доходів

Для визначення фінансового результату на підприємстві можуть використовуватися наступні схеми:

1. Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 2, 9 і 7 класів рахунків.

2. Спрощена схема витрат і доходів із застосуванням 8 і 7 класів рахунків.

3. Схема комбінована (розгорнута) з використанням 8,2,9 і 7 класів рахунків.

Вибрана схема визначення фінансового результату на підприємстві обов'язково фіксується в наказі «О обліковій політиці» і на протязі року не змінюється.

Розглянемо схему обліку доходів і витрат із застосуванням 2,9 і 7 класів рахунків, див. рис. 1.21.

Схема обліку витрат і доходів основної діяльності підприємств виробничої сфери із застосування 2,9 і 7 класів рахунків

К-т рахунка 64

Рахунки рах. (70,71)

активів і рахунок 23 рахунок 26 доходів основної

з обов’язань «Виробництво» «Готова продукція» рахунок 90 рахунок 79 діяльності

Прямі виробничі ПЗ по ПДВ

витрати

рахунок 91

«Загальновиробничі витрати»

Собівартість Собівартість

Непрямі Розподіл виробленої реалізованої

виробни- непрямих продукції продукції

чі витрат (виробнича)

в итрати

рахунок 92

« Адміністративні витрати»

Списання Списання

рахунок 93 витрат чистих

«Витрати на збут» доходів

Н евиробничі

о пераційні витрати

рахунок 94

«Інші витрати операційної

діяльності»

П З

Чистий фінансовий результат

Рахунок 44 «Нерозподілений

прибуток (непокритий збиток)»

Збиток Прибуток

Рисунок 1.21 - Схема обліку витрат і доходів із застосування 2,9 і 7 класів рахунків

Приклад відображення чистого прибутку

рахунок 79

« Фінансові результати»

р.90- 200000 300000-ЧД

р.92- 30000

р.93- 20000

Ф Рдо опод. =

300000-250000=

= 50000

в т.ч. ПП =

50000*0,25 =

12500

Ч П=50000-

-12500=37500

300000 300000

На рахунку 79 по кредиту відображається сума чистого доходу у порядку закриття рахунків доходів, а по дебету відображаються суми у порядку закриття рахунків витрат (рах. 90, 92, 93, 94), а також сума нарахованого податку на прибуток, що належить (обчисленого по податковому обліку і відображеного в декларації по податку на прибуток).

Рахунок 79 необхідно читати таким чином – які необхідно відняти витрати від загальної суми чистого доходу для отримання фінансового результату.

Фінансовий результат, одержаний в результаті розрахункових операцій на 79 рахунку, відображається у формі №2 «Звіт про фінансові результати».

Приведена схема застосовується для підприємств виробничої сфери діяльності. Цю схему можна адаптувати для підприємств торгівлі за умови, якщо:

1. Вилучити з схеми рахунку 23 і 91.

2. Замінити 26 рахівниць на 28.

Проводки для нарахування податку на прибуток:

1. Нарахований податок на прибуток 50000*0,25 = 12500 Д 98 К 641

2. Списаний податок на прибуток на фінансовий результат Д 79 К 98

Розглянемо схему обліку доходів і витрат із застосуванням 8 і 7 класів рахунків, рис. 1.22.

Дану схему використовують малі підприємства, а також підприємства, охочі застосовувати дану схему. Восьмий клас рахунків передбачає облік витрат тільки по елементах, які в кінці звітного періоду списуються на фінансовий результат.

До основних елементів відносяться:

1. Матеріальні витрати

2. Витрати на оплату праці

3. Витрати по соціальних заходах

4. Амортизаційні відрахування

5. Інше.

Дана схема обліку витрат дозволяє також враховувати витрату по елементах на підприємстві за звітний період, для складання другого розділу «Елементи операційних витрат» звіту про фінансові результати.

Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 8 класу рахунків

Рахунки К-т рахунку 641 Рахунки

а ктивів і Витрати по елементах Доходи діяльності активів і

зобов’язань (рахунки 8 класу) (рахунки 7 класу) зобов’язань

НО по НДС

Відображення витрат Списання Списання Відображення доходів

звітного періоду витрат чистих звітного періоду

р ахунок 79 доходів

«Фінансові результати»

Чистий фінансовий результат

Р ахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Збиток Прибуток

Рисунок 1.22 - Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 8 класу рахунків

Розглянемо схему визначення фінансового результату із застосуванням 8 і 2, 9 класів рахунків, рис. 1.23.

Схема обліку витрат і доходів із застосуванням 8, 2 і 9 класу рахунків

Р ахунки К-т рахунку 641 Рахунки

активів і Витрати по елементах Рахунки Доходи діяльності активів і

зобов’язань (рахунки 8 класу) 9 класу (рахунки 7 класу) зобов’язань

НО по НДС

Відображення витрат Перегрупування Списання Списання Відображення доходів

звітного періоду витрат по видам витрат чистих звітного періоду

по елементах діяльності доходів

рахунок 79

«Фінансові результати»

Чистий фінансовий результат

Р ахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Збиток Прибуток

Рисунок 1.23 - Схема розгорненого обліку витрат

Представлена схема називається комбінованою. Вона дозволяє одночасно використовувати рахунки 8, 2 і 9 класів для обліку витрат, доходи формуються аналогічно двом попереднім схемам, на рахунках 7 класу.

Для спрощення з схеми вилучений ланцюжок для обліку витрат, пов'язаних з виробництвом, тобто перегрупування 8 класу рахунків на рахунок 23, цей ланцюжок ідентичний ланцюжку приведеному на рис. 1, (23 – 26 - 90).

Література: ([18], с. 39-41; 61-68; [17], с. 39-41; 62-69).