- •Передмова
- •1. Значення, цілі і завдання бухгалтерського обліку
- •2. Види обліку. Вимірювачі, що застосовуються в обліку
- •Змістовий модуль 1.1.2. Предмет і метод бухгалтерського обліку
- •Предмет бухгалтерського обліку та його основні об’єкти
- •Господарські засоби підприємства
- •Д жерела формування господарських засобів
- •Метод бухгалтерського обліку та його основні елементи
- •Принципи бухгалтерського обліку
- •Змістовий модуль 1.1.3. Методичні прийоми бухгалтерського обліку та їх використання на підприємстві
- •1. Методичні прийоми бухгалтерського обліку
- •Використання прийомів на підприємстві
- •Змістовий модуль 1.1.4. Бухгалтерський баланс
- •1. Поняття балансу
- •2. Його призначення та функції
- •3. Види балансу
- •4. Форма балансу
- •5. Структура балансу згідно пбо-2 «Баланс»
- •Розглядаючи баланс можна зробити висновки:
- •6. Типи господарських операцій і їх вплив на бухгалтерський баланс
- •Журнал реєстрації господарських операцій за січень 20__г.
- •7. Значення балансу підприємства
- •Змістовий модуль 1.1.5. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •1. Загальне поняття про рахунки
- •2. Активні та пасивні рахунки
- •3. Розрахунок оборотів та залишків на рахунках
- •Активний рахунок
- •Пасивний рахунок
- •4. Двоїстість відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку
- •Значення подвійного запису
- •5. Кореспонденція рахунків
- •1. Характеристика плану рахунків
- •2. Рахунки господарських засобів
- •3. Рахунки господарських джерел
- •4. Рахунки господарських процесів
- •1. Синтетичні рахунки та синтетичний облік. Аналітичні рахунки та аналітичний облік
- •2. Оборотні відомості. Поняття та розробка оборотних відомостей для рахунків аналітичного обліку. Оборотні відомості синтетичних рахунків.
- •Баланс підприємства тов «Лебідь» на 30.09.__г.
- •3. Шахова відомість
- •Семестровий модуль 1.2. Документування господарських операцій та їх відображення в бухгалтерському обліку Змістовий модуль 1.2.1. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
- •1. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за економічним змістом
- •2. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за їх призначенням і структурою
- •3. Схеми коригувань. Схеми коригувань основних активних рахунків за допомогою контрактивних. Схеми коригувань пасивних рахунків за допомогою контрпасивних.
- •4. Схеми збирально-розподільчих рахунків
- •5. Схеми калькуляційний рахунків
- •6. Схеми для розрахунку фінансового результату
- •Змістовий модуль 1.2.2. Документація та інвентаризація
- •1. Документування господарських операцій
- •Загальна схема Журнальної форми обліку
- •2. Організація документообігу та методичні прийоми контролю первинних документів у бухгалтерському обліку
- •3. Методичні прийоми проведення інвентаризації, оформлення її результатів та відображення у бухгалтерському обліку
- •1.Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» за №996 від 16.07.1999 р.
- •Змістовий модуль 1.2.3. Оцінювання і калькуляція в системі бухгалтерського обліку
- •1. Поняття оцінки
- •2. Оцінка активів на дату надходження і зобов’язань на дату виникнення
- •3. Оцінка активів і зобов’язань на дату балансу
- •4. Калькуляція
- •Групування витрат
- •Методи калькуляції
- •Змістовий модуль 1.2.4. Облік основних господарських процесів
- •1. Рахунки господарських процесів
- •2. Відображення операцій господарських процесів на фінансово – результативних рахунках
- •Змістовий модуль 1.2.5. Облікові регістри, техніка, форми та організація обліку на промислових підприємствах
- •1. Облікові регістри, їх класифікація
- •2. Техніка їх заповнення
- •1. Зміст і призначення форм бухгалтерського обліку
- •2. Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку
- •3. Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку
- •Ведомість №1 за січень 20__г ооо «……….»
- •4. Проста і спрощена форми бухгалтерського обліку для малих і середніх підприємств
- •5. Форма бухгалтерського обліку Журнал – Головна
- •6. Автоматизована форма бухгалтерського обліку
- •2. Організація обліку на підприємствах.
- •1. Нормативні документи з обліку основних засобів
- •2. Класифікація та оцінка основних засобів
- •3. Документальне оформлення руху основних засобів
- •4. Облік надходження основних засобів
- •5. Облік вибуття основних засобів
- •6. Облік переоцінки основних засобів
- •Аналітичний облік основних засобів
- •8. Облік ремонту та модернізації основних засобів та оренди
- •9. Облік зносу (амортизації) основних засобів
- •10. Інвентаризація основних засобів
- •Змістовий модуль 2.1.2. Облік нематеріальних активів
- •1. Нормативні документи з обліку нематеріальних активів. Поняття та види нематеріальних активів
- •2. Облік надходження та вибуття нематеріальних активів
- •3. Амортизація нематеріальних активів
- •Змістовий модуль 2.1.3. Облік виробничих запасів
- •1. Нормативні документи з обліку запасів. Поняття запасів та їх класифікація
- •2. Документальне оформлення руху матеріальних цінностей
- •3. Відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку. Аналітичний облік запасів
- •4. Облік надходження виробничих запасів
- •Оцінка та облік вибуття запасів
- •2. Облік переоцінки запасів
- •3. Інвентаризація матеріальних цінностей
- •Змістовий модуль 2.1.4. Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості
- •1. Основні нормативні документи з обліку грошових коштів
- •2. Облік грошових коштів у касі та документальне їх оформлення
- •3. Порядок відкриття поточних рахунків у банку. Безготівкові форми розрахунків та їх документальне оформлення. Облік операцій на поточному рахунку у банку
- •1. Основні поняття п(с)бо 10 «Дебіторська заборгованість»
- •2. Облік поточної дебіторської заборгованості
- •Нормальна дебіторська заборгованість
- •Сумнівна дебіторська заборгованість
- •Безнадійна дебіторська заборгованість
- •3. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •4. Облік розрахунків з іншими дебіторами (довгострокова дебіторська заборгованість).
- •Змістовий модуль 2.1.5. Облік фінансових інвестицій
- •1. Визначення й оцінка фінансових інвестицій
- •2. Облік поточних фінансових інвестицій
- •3. Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •Семестровий модуль 2.2. Облік капіталу, зобов’язань, господарських операцій та звітність підприємств Змістовий модуль 2.2.1. Облік власного капіталу
- •1. Сутність, функції, правові основи й облік статутного, неоплаченого й пайового капіталу
- •2. Облік вилученого капіталу
- •3. Облік додаткового капіталу
- •4. Створення й облік резервного капіталу
- •5. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
- •Змістовий модуль 2.2.2. Облік зобов’язань
- •1. Зобов’язання і їх види
- •2. Облік розрахунків з постачальниками й підрядниками
- •3. Облік кредитів банку
- •4. Облік розрахунків з бюджетом за податками і платежами
- •У практиці сума пдв обов'язково виділяється окремим рядком у платіжних документах (платіжних дорученнях, платіжних вимогах-дорученнях, рахунках фактурах, видаткових накладних).
- •5. Облік розрахунків з учасниками і іншими кредиторами
- •Змістовий модуль 2.2.3. Облік праці, її оплати та соціального страхування
- •1. Законодавча база, стандарти з оплати праці. Побудова обліку праці та її оплата.
- •2. Форми й системи оплати праці, види заробітної плати та склад фонду оплати праці. Облік використання робочого часу.
- •3. Облік нарахування заробітної плати. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за заробітною платою.
- •4. Облік утримань із заробітної плати
- •5. Облік соціального страхування
- •Змістовий модуль 2.2.4. Облік витрат діяльності підприємства
- •1. Поняття про законодавчу базу та стандарт обліку витрат. Види діяльності підприємства.
- •2. Визначення витрат та їх класифікація
- •3. Формування й облік витрат на виробництво
- •4. Облік витрат операційної діяльності (адміністративних, витрат на збут, інших операційних витрат)
- •Змістовий модуль 2.2.5. Облік доходів і фінансових результатів
- •1. Поняття про законодавчу базу та стандарт обліку доходів. Поняття про доходи і їх класифікація
- •Змістовий модуль 2.2.6. Фінансова звітність
- •Метою фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.
- •2. Склад фінансової звітності згідно пбо 1. Цілі, вимоги до її якості.
- •3. Призначення балансу
- •4. Звітність про результати діяльності
- •5. Загальна характеристика «Звіту про рух грошових коштів».
- •6. Структура та зміст статей «Звіту про власний капітал»
- •Змістовий модуль 2.2.7. Облік на підприємствах малого бізнесу
- •1. Характеристика суб’єктів малого бізнесу
- •2. Характеристика простої і спрощеної форми обліку
- •3. Перелік регістрів бухгалтерського обліку простої і спрощеної форми
- •4. Характеристика звітності для підприємств малого бізнесу
- •Змістовий модуль 2.2.8. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
- •1. Поняття та призначення міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і звітності
- •2. Принципи бухгалтерського обліку у країнах снд
- •3. Характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та застосування їх у обліково-аналітичному процесі
- •4. Розробка міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та застосування їх у обліково-аналітичному процесі
- •Список рекомендованої літератури
Змістовий модуль 1.2.3. Оцінювання і калькуляція в системі бухгалтерського обліку
Лекція 19. «Оцінювання і калькуляція»
Поняття оцінки.
Оцінка активів на дату надходження і зобов’язань на дату виникнення.
Оцінка активів і зобов’язань на дату балансу.
Калькуляція.
1. Поняття оцінки
Велике значення для правильної організації бухгалтерського обліку має застосування облікових вимірників, за допомогою яких виявляється об'єм, кількість, час і інші показники господарської діяльності підприємства. Для облікових вимірювань застосовується три види оцінок: натуральні, трудові і грошові.
Натуральні вимірники використовуються при обліку матеріальних цінностей: виробничих запасів, основних засобів, готової продукції, товарів. Одиницями вимірювання можуть бути: кг, м, шт., і тому подібне. За допомогою цих показників проводиться контроль за збереженням власності, об'ємів виробництва і реалізації, станом запасів.
Трудові вимірники – хвилини, години, дні, місяці, використовуються для обліку витраченого часу, на підставі їх розраховується продуктивність праці, нараховується заробітна плата.
Грошовий вимірник – універсальний, узагальнювальний, виражений в гривнях і копійках. Дозволяє визначати вартість майна підприємства в цілому, витрати, виражені в натуральних і вартісних показниках.
Оцінка є способом грошового виразу активів і зобов'язань підприємства для їх узагальнення в бухгалтерському обліку. Загальні вимоги до фінансової звітності зафіксовані в П(С)БО 1, як принцип фінансової звітності визначають використання єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання і узагальнення всіх операцій підприємства в його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці [9].
При оцінці активів і зобов'язань підприємства необхідно також керуватися наступними принципами, зафіксованими в П(С)БО 1:
– безперервності діяльності, яка передбачає оцінку активів і зобов'язань підприємства виходячи з припущення, що діяльність підприємства продовжуватиметься далі;
– історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво і придбання;
– обачності, згідно якому методи оцінки, які застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань і витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.
Таким чином, при складанні звітності основною оцінкою є оцінка статей балансу виходячи з історичної собівартості. Оцінка активів здійснюється на момент їх придбання, оцінка зобов'язань на момент їх виникнення, оцінка активів і зобов'язань також проводиться на дату балансу.
Оцінка активів і зобов'язань може змінюватися під дією інфляції, морального і фізичного старіння, втрати і псування майна. Тоді відповідно до положення стандартів бухгалтерського обліку підприємства можуть проводити переоцінку активів .
2. Оцінка активів на дату надходження і зобов’язань на дату виникнення
Активами підприємства називаються ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до зростання економічних вигод (П(С)БО 2 «Баланс», п.4)
Оцінка активів на дату придбання залежить від способу надходження активу на підприємство: актив може бути придбаний за плату, самостійно створений підприємством, отриманий шляхом обміну, внеску в статутний капітал, безкоштовного отримання.
У таблиці 1.6, представлена інформація про оцінку активів підприємства на дату надходження на підприємство відповідно до стандартів бухгалтерського обліку.
Узагальнюючи дані таблиці можна зробити висновок, що первинна вартість активів, придбаних за плату складається з:
– суми, сплаченої відповідно до договорів постачання ( за вирахуванням непрямих податків);
– сум ввізного мита (при придбанні активів по імпортних операціях);
– сум непрямих податків, що не відшкодовуються підприємству, пов'язаних з придбанням активів;
– транспортно-заготовчих витрат ( включаючи страхування транспортних ризиків);
– інших витрат, пов'язаних з придбанням активів та доведенням їх до стану, придатного для використання за призначенням.
Первинна вартість створених ( виготовлених) активів визначається відповідно до порядку визначення виробничої собівартості.
Первинна вартість активів отриманих як внесок в статутний капітал підприємства і отриманих безкоштовно визначається на рівні справедливої вартості.
Таблиця 1.6- Оцінка активів підприємства на дату надходження
Показники |
Основні засоби |
Нематеріальні активи |
Запаси |
Фінансові інвестиції |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Зарахування на баланс |
Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю (П(С) БО 7,п.7) |
Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю (П(С) БО 8,п.10) |
Придбані (отримані) або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю (П(С) БО 9,п.8) |
Фінансові інвестиції первинно оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.(П(С)БО12,п.4) |
Склад первинної вартості |
1)суми сплачені постачальникам активів і підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); 2)реєстраційні збори, державне мито і аналогічні платежі, здійснювані у зв'язку з придбанням прав на об'єкт основних засобів; 3)суми ввізного мита; 4)суми непрямих податків у зв'язку з придбанням основних засобів, для неплатників ПДВ; 5)витрати по страхуванню ризиків доставки основних засобів; 6)витрати на установку, монтаж, наладку; 7)інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. (П(С) БО 7,п.8) |
1)ціни (вартості) придбання (окрім отриманих торгових знижок); 2)мито; 3) непрямі податки; 4)витрати, безпосередньо пов'язані з його придбанням і доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням (П(С) БО 8,п.11) |
Фактичні витрати в складі: 1)суми сплачені згідно з угодою постачальникові (продавцеві) за вирахуванням непрямих податків; 2)суми ввізного мита; 3)суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; 4)транспортно-заготівельні витрати (витрати на заготівку запасів, оплата тарифів(фрахту) за навантажувально-розвантажувальні роботи і транспортування всіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню ризиків транспортування запасів); 5)інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (П(С) БО 9,п.9)
|
Собівартість фінансової інвестиції складається з: ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів і інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції. .(П(С) БО 12,п.4) |
Продовження таблиці 1.6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Не включається до складу первинної вартості |
Витрати на сплату відсотків за користування кредитом, якщо основні засоби придбані повністю або частково за рахунок позикового капіталу(П(С) БО 7,п.8). |
Витрати на сплату відсотків за кредит, якщо нематеріальні активи придбані (створені) повністю або частково за рахунок кредиту банку.(П(С) БО 8,п.11) |
НЕ включається в первинну вартість запасів, а відноситься до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені): - наднормативні втрати і недостачі запасів; - відсотки за користування позиками; - витрати на збут; - загальногосподарські і інші подібні витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів і приведенням їх в стан, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (П(С) БО 9,п.14) |
|
Первинна вартість безоплатно отриманих активів |
Дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання(П(С) БО 7,п.10) |
Дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання(П(С) БО 8,п.13) |
Признається їх справедлива вартість (П(С) БО 9,п.12) |
|
Первинна вартість активів, внесених до статутного капіталу |
Узгоджена засновниками( учасниками) підприємства їх справедлива вартість(П(С) БО 7,п.10) |
Узгоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість(П(С) БО 8,п.14) |
Узгоджена засновниками ( учасниками) підприємства їх справедлива вартість(П(С) БО 9,п.11) |
|
Первинна вартість об'єктів отриманих в обмін на подібний актив |
Дорівнює залишковій вартості переданого об'єкту. Якщо залишкова вартість переданого об'єкту перевищує його справедливу вартість, то первинна вартість отриманого об'єкту дорівнює справедливій вартості переданого об'єкту з включенням різниці у витрати звітного періоду (П(С) БО 7,п.12) |
Дорівнює залишковій вартості переданого об'єкту. Якщо залишкова вартість переданого об'єкту перевищує його справедливу вартість, то первинна вартість отриманого об'єкту дорівнює справедливій вартості переданого об'єкту з включенням різниці у фінансові результати (витрати) звітного періоду(П(С) БО 8,п.12) |
Дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду (П(С)БО 9,п.13) |
Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів.(П(С) БО 12,п.5) |
Продовження таблиці 1.6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Первинна вартість об'єктів отриманих в обмін на неподібний актив |
Дорівнює справедливій вартості переданого об'єкту, збільшеної (зменшеної) на суму грошових коштів, яка була передана (отримана) при обміні. (П(С) БО 7,п.13) |
Дорівнює справедливій вартості переданого об'єкту, збільшеної (зменшеної) на суму грошових коштів, яка була передана (отримана) при обміні. (П(С) БО 8,п.12) |
Признається справедлива вартість отриманих запасів.(П(С) БО 9,п.13) |
Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів..(П(С) БО 12,п.6) |
Первинна вартість об'єкту змінюється |
Збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкту (модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод. Зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкту (П(С) БО 7,п.14) |
Збільшується на суму витрат, пов'язаних з удосконаленням нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей і терміну використання, які сприятимуть збільшенню спочатку очікуваних майбутніх економічних вигод (П(С) БО 8,п.18) |
|
|
Первинна вартість активів переведених з складу інших активів |
Первинна вартість об'єктів, переведених в основні засоби з оборотних активів, товарів, готової продукції, тощо дорівнює її собівартості, яка визначається згідно П(С) БУ 9 «Запаси» і П(С) БО 16 «Витрати» (П(С) БО 7,п.11) |
Первинна вартість активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням активу і приведенням його в стан придатний для використання за призначенням ( оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій і тому подібне)(П(С) БО 8,п.17) |
Первинна вартість запасів, виготовлених власними силами підприємства, признається їх виробнича собівартість, яка визначається по П(С)БО 16 «Витрати».(П(С) БО 9,п.10) |
|
Справедлива вартість – це вартість, по якій може бути здійснений обмін активами або оплата зобов'язань в результаті господарської операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.
Під час надходження активів на підприємство в результаті обміну необхідно перш за все визначити критерій подібності активів, і виходячи з цього користуватися правилами відображеними в таблиці 1.6. Подібними вважаються активи, що мають однакове функціональне призначення і однакову справедливу вартість. При не виконанні однієї з умов (різне функціональне призначення або справедлива вартість) активи вважаються неподібними.
Зобов'язання – заборгованість підприємства, яка виникла унаслідок минулих події і погашення якої, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що утілюють в собі економічні вигоди (П(С)БО 2 «Баланс», п.4).
З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:
– довгострокові – до них відносяться довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов'язання, термін погашення яких дванадцять і більше місяців;
– поточні - короткострокові кредити банків, поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги, поточна заборгованість по отриманих авансах, по розрахунках з бюджетом, по позабюджетних платежах, по страхуванню, по оплаті праці, з учасниками, по внутрішніх розрахунках, термін погашення яких менше 12 місяців;
– забезпечення - створюються для відшкодування подальших витрат на виплату відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, реструктуризацію, виконання зобов'язань по обтяжуючих контрактах;
– непередбачені зобов'язання;
– доходи майбутніх періодів. (П(С)БО 11 «Зобов'язань», п.6-13).
Вартісна оцінка зобов'язань визначається на дату їх виникнення на підставі первинних документів і договорів (довгострокові зобов'язання, короткострокові кредити банків, поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги, поточна заборгованість по отриманих авансах і тому подібне ) або розраховується в установленому порядку (поточна заборгованість по розрахунках з бюджетом, по позабюджетних платежах, по страхуванню, по оплаті праці, з учасниками, по внутрішніх розрахунках, по забезпеченню виплат відпусток працівникам, тощо).