3. Схеми коригувань. Схеми коригувань основних активних рахунків за допомогою контрактивних. Схеми коригувань пасивних рахунків за допомогою контрпасивних.

Регулюючі рахунки – призначені для регулювання (уточнення) оцінки господарських засобів або джерел їх формування, що враховуються на основних рахунках і коректування окремих статей балансу. Самостійного значення рахунку цієї групи не мають, їх ведуть на додаток до основних рахунків. Дані рахунки в балансі записуються відразу за основним рахунком і у валюту балансу не включаються, тому їх називають не балансовими. Ці рахунки можуть бути синтетичними, аналітичними, а також субрахунками.

Регулюючі рахунки підрозділяються на контарні і додаткові.

Контарні рахунки зменшують оцінку залишку засобів або їх джерел, що враховуються на відповідних регульованих рахунках. Вони підрозділяються на: контрактивні (що протиставили активним рахункам) і контрпасивні (що протиставили пасивним рахункам).

Контрактивні рахунки призначені для уточнення оцінки залишку на окремих рахунках матеріальних цінностей в тих випадках, коли ці цінності враховуються в сумі, що перевищує їх фактичну (реальну) вартість. В цьому випадку фактичну вартість об'єкту, що враховується, визначають відніманням підсумку контарного рахунку з підсумку основного рахунку.

До контрактивних регулюючих рахунків відносяться:

– рахунок 132 «Знос необоротних активів» до рахунку 11 «Необоротні матеріальні активи»;

– рахунок 131 «Знос основних засобів» до рахунку 10 «Основні засоби»;

– рахунок 133 «Знос нематеріальних активів» до рахунку 12 «Нематеріальні активи»;

– рахунок 285 «Торгова націнка» до рахунку 28 «Товари»;

– рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів» до рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Схему регулюючих контрактивних рахунків приведемо на прикладі рахунку «Основні засоби»

Основний активний рахунок Регулюючий

(регульований) контрактивний рахунок

Д рахунок «Основні засоби»К Д рахунок «Знос» К

С альдо – сума Сальдо – сума

первинної зносу (З)

вартості об'єкту

обліку (ПВ)

Залишкова вартість визначається:

ЗВ = ПВ - З

Контрпасивні рахунки – призначені для уточнення суми залишків окремих джерел засобів, облік яких ведеться на пасивних рахунках.

Контрпасивні рахунки використовуються в тих випадках, коли залишки відповідних джерел засобів відображаються в сумі, що перевищує їх фактичну величину.

До контрпасивних відносяться рахунки:

– рахунок 443 «Прибуток використаний в звітному періоді» до субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» (рахунку «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)»)

– рахунки 45 «Вилучений капітал» та 46 «Неоплачений капітал» до рахунку 40 «Статутний капітал».

Схема регулюючих контрпасивних рахунків

Регулюючий Регульований

контрпасивний пасивний

Д рахунок К Д рахунок К

С альдо – сума Сальдо – сума

використаного джерела

джерела (ДВ) засобів (СД)

Залишок невикористаного джерела (НД) визначається:

НД = СД - ДВ

Доповнюючі рахунки – збільшують суму залишку регульованого рахунку.

Прикладом регулюючого доповнюючого активного рахунку є аналітичний рахунок «Транспортний – заготовчі витрати», який ведеться на додаток до основного рахунку «Виробничі запаси» і інших матеріальних рахунків в тих випадках, коли матеріальні цінності на цих рахунках враховуються в оцінці, меншій фактичній собівартості їх придбання. Фактична собівартість матеріальних цінностей в цьому випадку визначається збільшенням до їх вартості за купувальними цінами, записаної по дебету відповідного матеріального рахунку, суми транспортний – заготовчих витрат, пов'язаних з їх придбанням і врахованої на рахунку «Транспортний – заготовчі витрати».

Схема регулюючих доповнюючих активних рахунків

Основний Регулюючий

регульований доповнюючий

Д рахунок К Д активний рахунок К

С альдо – облікова Сальдо – сума

ціна матеріальних доповнююча

цінностей (ОЦ) оцінку (СД)

Фактична собівартість (ФС) матеріальних цінностей визначається:

ФС = ОЦ + СД