2. Рахунки господарських засобів

Для обліку господарських засобів планом рахунків передбачені 3 класи рахунків, які в термінології національних стандартів називаються активами підприємства.

Рахунки першого класу призначені для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, нематеріальних активів і інвестицій, а також зносу необоротних активів.

Другий клас рахунків, включає рахунки оборотних матеріальних активів, що знаходяться на різних стадіях операційного циклу підприємства і призначений для узагальнення інформації про їх наявність і рух. Особливістю обліку в умовах ведення нового плану рахунків є те, що на рахунку 23 збирається тільки виробнича собівартість, тобто без урахування адміністративних, управлінських витрат, витрат на збут і інших.

Третій клас рахунків призначений узагальненні інформації про наявність і рух грошових коштів, короткострокових векселів одержаних і фінансових інвестицій, дебіторський заборгованості, резерву сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів.

В основному рахунки господарських засобів по схемі їх відображення - активні, за винятком рахунків: 13 «Знос», 38 «Резерви сумнівних боргів», які по схемі відображення називаються контрактивними або регулюючими. Кредитове сальдо даних двох рахунків зменшує величину основного активного балансового рахунку.

Наприклад: контрактивний рахунок 13 «Знос» до рахунку 10 «Основні засоби» дає можливість визначити залишкову вартість цих засобів, яка і відображається в Балансі.

До регулюючих контрактивних рахунків відноситься також рахунок 19 «Від’ємний гудвіл», який є, перевищення витрат по придбанню активів підприємства над його справедливою вартістю.

3. Рахунки господарських джерел

Рахунки джерел утворення господарських засобів підрозділяються на рахунки власних і позикових джерел.

Для відображення джерел призначені рахунки 4-5-6 класу рахунків – по схемі відображення пасивні, тобто по кредиту відбувається збільшення, а по дебету зменшення джерел.

Рахунки 4 класи призначені для узагальнення інформації про стан і рух різновидів власного капіталу (статутного, пайового, додаткового, резервного і т.д.).

Рахунки 5 класу узагальнюють інформацію про облік заборгованості підприємства, термін погашення якої перевищує 12 місяців, про довгострокові позики, векселях виданих і т.д.

Рахунки 6 класу узагальнюють інформацію про облік заборгованості підприємства, термін погашення якої - 12 місяців з дати балансу.

В основному рахунки господарських джерел по схемі їх відображення - пасивні, за винятком рахунків: 46 «Неоплачений капітал», 45 «Вилучений капітал», які по схемі відображення називаються контрпасивними або регулюючими. Дебетове сальдо даних двох рахунків зменшує величину основного пасивного балансового рахунку 40 «Статутний капітал», дає можливість відобразити величину фактично сплаченого статутного капіталу.

4. Рахунки господарських процесів

Рахунки господарських процесів – це рахунки 7, 8 і 9 класів, яки використовують для визначення фінансових результатів за формою №2 «Звіт про фінансовий результат», який розробляється згідно ПБУ 3.

Господарський процес – це сукупність схожих по економічному змісту господарських операцій. До основних видів господарських процесів відносяться:

- заготовчий (придбання виробничих запасів і т.д.)

- виробничий (виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг)

- реалізація (готової продукції робіт, послуг, робіт).

Рахунки 7, 8 і 9 класу закриваються в кінці кожного звітного періоду. Сальдо на цих рахунках відсутнє, оскільки при формуванні цих класів рахунків йдеться не про предмети майна і заборгованості, а про виникнення споживчої вартості, тому ці класи рахунків не включаються в баланс. Рахунки розрахункові, транзитні.

Рахунки 7 класу призначені для узагальнення інформації про одержаних підприємством доходів.

Дохід – це приріст вартості, який показує збільшення власного капіталу через показник власного доходу, званого прибутком.

7 клас рахунків відображається по схемі пасивних рахунків. Тому доходи (разом з ПДВ) накопичуються в кредиті рахунків (наприклад рахунок 70), а для отримання величини чистого доходу, сума ПДВ списується з дебету цього рахунку, оскільки є податковим зобов'язанням по одержаних доходах. Потім сума, що залишилася, списується також з дебету цього рахунку в кредит рахунки 79 «Фінансовий результат».

Рахунки 8 класу служать для обліку операційної діяльності підприємства у момент вибуття активу або збільшення зобов'язань. На них групуються витрати по елементах.

Наприклад:

- Збільшення зобов'язань – нарахування заробітної платні, податків;

- Зменшення активів – списання матеріалів у виробництво і ін.

За допомогою рахунків 8 класу здійснюють облік по елементах операційних витрат, до яких відносяться 5 основних елементів:

– Матеріальні витрати

– Оплата праці працівників підприємства.

– Нарахування на соціальні заходи на ФОТ всіх працівників.

– Амортизація

– Інші операційні витрати.

Рахунки 8 класу по схемі відображення – активні. У дебеті рахунку відображаються витрати по кожному відповідному елементу, а з кредиту – списуються залежно від схеми обліку на фінансовий результат, або по видах діяльності.

Рахунки 8 класу – не мають сальдо.

Рахунки 9 класу «Витрати діяльності» використовують відповідно до вимог П(С)БУ 16 «Витрати» і включають:

– рахунок 90 «Собівартість реалізованої готової продукції»

– рахунок 91 «Загальновиробничі витрати»

– рахунок 92 «Адміністративні витрати»

– рахунок 93 «Витрати на збут»

– рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» і т.д.

Рахунки 9 класу не мають залишків. По схемі відображення - активні, по дебету рахунків даного класу відображаються суми витрат, по кредиту – списання суми витрат в кінці звітного періоду на рахунок 79 «Фінансові результати».

Результати господарської діяльності в бухгалтерському обліку визначаються як різниця між одержаними чистими доходами і витратами:

ФР = Д(ч) – В

де ФР – фінансовий результат до оподаткування

Д(ч) – чистий дохід, тобто без ПДВ

В - понесені витрати.

Якщо:

1. (Д(ч) – В) >0, то в звітному періоді підприємство одержало прибуток, який свідчить про збільшення власного капіталу.

2. (Д(ч) – В) < 0, то в даному звітному періоді збиток на підприємстві, що свідчить про зменшення власного капіталу на величину збитку.

Рахунки нульового класу, тобто забалансові рахунки, призначені для обліку активів тих, що не належать підприємству, а також умовних прав і зобов'язань одержаних і виданих забезпечень.

Інформація в забалансових рахунках служить для складання річних приміток до фінансової звітності.

Забалансові рахунки кодуються таким чином:

– двозначний код служить для укрупненого відображення активів або зобов'язань

наприклад: 02 «Активи на відповідальному зберіганні»;

– тризначний код служить для деталізації групи

наприклад: 021 «Оборотні активи на відповідальному зберіганні»

023 «Матеріальних цінності на відповідальному зберіганні»

024 «Товари прийняті на комісію».

Література: ([5], с. 103-109; [18], с. 36-41; 195-207; [17], с. 36-38; [16], с. 60-76).

Лекція 11, 12, 13. «Синтетичне та аналітичне групування господарських операцій»

1. Синтетичні рахунки та синтетичний облік. Аналітичні рахунки та аналітичний облік.

2. Оборотні відомості. Поняття та розробка оборотних відомостей для рахунків аналітичного обліку. Оборотні відомості синтетичних рахунків.

3. Шахова відомість.