Значення подвійного запису

Подвійний запис дозволяє з'ясувати, в результаті яких операцій відбулися зміни тих або інших господарських засобів, звідки господарські засоби поступили і куди вони були використані, що має велике значення для контролю за збереженням майна підприємства.

Подвійний запис має велике контрольне значення:

– оскільки суму кожної господарської операції відображають по дебету одного рахунку і кредиту іншого, то підсумки записів по дебету всіх рахунків повинні дорівнювати підсумку записів по кредиту рахунків;

– відсутність такої рівності свідчить про наявність помилок в облікових записах.

5. Кореспонденція рахунків

Перш ніж відобразити господарську операцію на відповідних рахунках, на підставі первинних документів складають бухгалтерську проводку, під якою розуміють вказівку рахунку (назва або його код), що дебетується і кредитується, і суми, відображеної в обліку господарської операції.

Для складання бухгалтерської проводки необхідно знати:

1. Які рахунки зачіпає дана операція (назва, код)

2. Чи є рахунки, що торкнулися, пасивними або активними

3. Які зміни викликала дана операція на рахунках, що торкнулися.

Бухгалтерська проводка в першій операції (див. вище) матиме наступний вигляд:

Дебет рахунку «Каса»

30000

Кредит рахунку «Поточний рахунок»

Кожна господарська операція унаслідок подвійного запису обуславлює взаємозв'язок між певними рахунками.

Взаємозв'язок рахунків, що виникає в результаті відображення на них господарських операцій подвійним записом, називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки –кореспондуючими. У приведеному прикладі такими рахунками є рахунки «Каса» і «Поточний рахунок».

Залежно від кількості кореспондуючих рахунків розрізняють прості і складні бухгалтерські проводки. Простою називають таку бухгалтерську проводку, при якій один рахунок дебетується, а інший на цю ж суму кредитується, тобто коли кореспондують тільки два рахунки. Розглянемо приклади простої кореспонденції:

Операція 1. Повернені в касу підзвітною особою невикористані грошові кошти в сумі 20 грн.

Розглянемо послідовність складання бухгалтерської проводки:

1. Визначаємо, які зміни викликає ця операція:

З (+) Каса

20

З (-) Розрахунки з підзвітними особами

2. Відображаємо подвійний запис:

30 372

Д рахунок «Каса» К Д рахунок «Розрахунки з підзвітними особами»К

Сальдо Сальдо 20

1). 20 1). 20

3. Приводимо кореспонденцію рахунків або бухгалтерську проводку:

Д -т рахунку 30 Каса

20

К-т рахунку 372 Розрахунки з підзвітними особами

Операція 2. Поступили гроші на поточний рахунок від покупців - 3000 грн.

Бухгалтерська проводка даної операції відразу, минувши перші два кроки виглядає так:

Д-т рахунку 31 Поточний рахунок

3000

К-т рахунку 36 Розрахунки з покупцями

Операція 3. Перераховані грошові кошти фонду соціального страхування -1000 грн.

Д -т рахунку Розрахунки по соціальному страхуванню

1000

К-т рахунку Поточний рахунок

Або бухгалтерську проводку можна представити в кодовому вигляді:

Д 65 К 31 1000

Складною називають таку кореспонденцію, при якій дебет одного рахунку кореспондує з кредитом декількох рахунків і навпаки, кредит одного рахунку кореспондує з дебетом декількох рахунків. При цьому один раз записується загальна сума, а інший раз приватні суми, які у результаті дають загальну суму.

Розглянемо господарську операцію, що викликає необхідність складної бухгалтерської проводки.

Операція 1. Витрачено у виробництві на виготовлення продукції:

Сировина і матеріали ………………………………………………………160000 грн.

Паливо ……………………………………………………………………… 20000 грн.

Разом …………………………………………………………… 180000 грн.

В результаті даної операції відбулося зменшення виробничих запасів. Отже, активні рахунки, на яких вони враховуються – «Матеріали» і «Паливо», слід кредитувати. З іншого боку, витрати виробництва на загальну суму виробничих витрат (матеріальних цінностей) збільшилися. Отже, активний рахунок «Виробництво» слід дебетувати на суму 180000 грн.(160000 + 20000).

Бухгалтерська проводка по даній операції виглядатиме так:

Д-т рахунку «Виробництво»...................180000

К-т рахунку «Матеріали».....................160000

К-т рахунку «Паливо»....................... 20000

У системі рахунків цей запис буде відображений таким чином:

201 23

Д рахунок «Матеріали» К Д рахунок «Виробництво» К

Сп Сп

1) 160000

203 1) 180000

Д рахунок «Паливо» К

Сп

1) 20000

Складні бухгалтерські проводки не порушують правила подвійного запису, оскільки як і в простих, так і в складних проводках зберігається взаємозв'язане відображення господарських операцій на дебеті і кредиті рахунків і рівність дебетових і кредитових підсумків. Так, в нашому прикладі суми, записані по кредиту двох рахунків – «Матеріали» и «Паливо», у результаті рівні сумі, записаній по дебету рахунку «Виробництво». Крім того, кожну складну бухгалтерську проводку можна розкласти на декілька простих. У нашому прикладі це виглядатиме таким чином:

1. Д-т рахунку «Виробництво»

К-т рахунку «Матеріали» ..........160000

2) Д-т рахунку «Виробництво»

К-т рахунку «Паливо»............ 20000

Використання складних бухгалтерських проводок сприяє скороченню облікових записів, робить їх більш наочними. Тому складні проводки широко застосовуються в практиці обліку.

Операція 2. З поточного рахунку перераховані в погашення заборгованості 5000 грн, в т.ч.:

– з бюджетом по податку на прибуток – 1500 грн

– постачальникам - 1000 грн

– по пенсійному забезпеченню - 2500 грн.

Бухгалтерська проводка по даній операції виглядатиме так:

Д-т рахунку «Розрахунки з бюджетом»................................1500

Д-т рахунку «Розрахунки з постачальниками»....................1000

Д-т рахунку «Розрахунки по соціальному страхуванню»...2500

К-т рахунку «Поточний рахунок»......................................... 5000

У практиці бухгалтерського обліку забороняється складати, так звані, «складені» або «змішані» проводки. При яких, по одній господарській операції декілька рахунків дебетуються і одночасно – декілька рахунків кредитуються. Такі проводки затрудняють визначення по кореспонденції рахунків економічного змісту господарської операції, що враховується, що ослабляє контроль за правильністю облікових записів.

Література: ([5], с. 97-103; 152-156; [7], с. 64-72; [18], с. 25-36; [17], с. 25-30; [16],с. 41-53).

Лекція 9, 10. «План рахунків бухгалтерського обліку»

1. Характеристика плану рахунків.

2. Рахунки господарських засобів.

3. Рахунки господарських джерел.

4. Рахунки господарських процесів.