5. Структура балансу згідно пбо-2 «Баланс»

Структура балансу демонструє зміну величини засобів і джерел, унаслідок руху матеріальних цінностей в процесі виробництва ( використання матеріалів на виробництво продукції, знос устаткування, нарахування заробітної плати і відрахувань на соціальне страхування, отримання грошових коштів від покупців в оплату вартості реалізованої продукції, тощо) і отримання фінансових результатів господарської діяльності (отримання чистого прибутку (збитку) як фінансового результату).

Відповідно до П(С)БО 2 та роз’яснення Мінфіну України від 20.06.08р. структура балансу включає 9 розділів, причому 4 розділи – для відображення засобів і 5 - для відображення джерел.

Згідно розподілу засобів і джерел, структуру балансу можна представити наступним чином:

Бухгалтерський баланс

АКТИВ	ПАСИВ
І. Необоротні активи ІІ. Оборотні активи ІІІ. Витрати майбутніх періодів ІV. Необоротні активи і групи вибуття (вписуємий розділ)	І. Власний капітал (ВК) ІІ. Забезпечення майбутніх виплат і платежів ІІІ. Довгострокові зобов'язання ІV. Поточні зобов'язання V. Доходи майбутніх періодів
Баланс (валюта балансу)	Баланс (валюта балансу)

Кінцевий підсумок балансу підраховується шляхом підсумовування всіх чисел в активі і пасиві і називається відповідно валютою активу балансу і валютою пасиву балансу.

Традиційна рівність балансу полягає в рівності сум статей активу сумам статей пасиву і обумовлено тим, що в обох його частинах відбиті у вартісному вимірюванні одні і ті ж господарські засоби, але тільки згруповані за різними ознаками: у активі – по складу і розміщенню, в пасиві – за джерелами їх формування і цільовим призначенням.

Основними елементами балансу є актив (А), власний капітал (СК), і зобов'язання (О), виходячи з яких будується балансове рівняння:

Сума активів = Власний капітал + Зобов'язання.

А = ВК + З (1.1)

Активи – ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод в майбутньому.

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань, що і підтверджується розрахунком з основного рівняння балансу:

ВК = А – З (1.2)

Зобов'язання – заборгованість підприємства, що виникла унаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що утілюють в собі економічні вигоди.

Активи в свою чергу діляться на:

– необоротні активи – активи довго обертаються, тобто ті які не були віднесені до оборотних (будівлі, споруди, нематеріальні активи).

– оборотні активи – грошові кошти і їх еквіваленти, не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання в перебігу операційного циклу або в течії 12 місяців з дати балансу.

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів.

Операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності і отриманням коштів від реалізації, виготовленої з них продукції або товарів і послуг.

Витрати майбутніх періодів (ВМП) – витрати, які мали місце в перебігу поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до наступних звітних періодів.

Пасиви – це джерела формування активів підприємства.

До них відносяться:

– статутний капітал – одне з основних джерел (див. вище);

– забезпечення майбутніх витрат і платежів – умовні зобов'язання, щодо яких сума і час майбутніх платежів не визначені:

а) оплата чергових відпусток;

б) гарантійні виплати (гарантійне обслуговування продукції);

в) цільове фінансування.

– довгострокові зобов'язання – зобов'язання понад одного року.

– поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені на протязі операційного циклу підприємства або повинні бути погашені в течії 12 місяців, починаючи з дати балансу.

– доходи майбутніх періодів – суми доходів, одержані в перебігу поточного або попередніх звітних періодів, які будуть визнані в подальших звітних періодах.

Розглянемо на прикладі, як впливає зміст господарської операції на валюту балансу.

Підприємство ТОВ «Диво» було зареєстровано і почало свою діяльність в січні. У цьому місяці були здійснені наступні господарські операції:

1. Внесені засновниками грошові кошти в касу в рахунок їх внесків в статутний капітал – 150000 грн

2. Придбані підприємством і введені в експлуатацію основні засоби на суму – 100000 грн

3. Придбані виробничі запаси на суму 30000 грн

Баланс ТОВ «Диво» на 31.01. 20___ (в тис. грн.)

АКТИВ	Сума	ПАСИВ	Сума
Основні засоби	100	Статутний капітал	150
Виробничі запаси	30
Грошові кошти	20
Разом	150	Разом	150

У лютому на підприємстві були зареєстровані наступні господарські операції:

1. Передані з складу у виробництво виробничі запаси на суму 30000 грн.

2. Придбані виробничі запаси у постачальників на суму 20000 грн.

3. Нарахована зарплата робочим – 20000 грн.

4. Проведені нарахування на зарплату ЕСВ - 6000 грн.

5. Проведені утримання із зарплати податку з доходів фізичних осіб – 4000 грн.

6. Виплачена зарплата працівникам – 10000 грн.

7. Випущена з виробництва на склад готова продукція за фактичною виробничою собівартістю – 56000 грн.

8. Погашена заборгованість по ЕСВ - 3000 грн.

9. Погашена заборгованість бюджету - 2000 грн.

Баланс ТОВ «Диво» на 28.02. 20__в тис. грн.

АКТИВ	Початок періоду	Кінець періоду	ПАСИВ	Початок періоду	Кінець періоду
Основні засоби	100	100	Статутний капітал	150	150
Виробничі запаси	30	20	Розрахунки з постачальниками		20
Готова продукція		56	Розрахунки з оплати праці		6
Грошові кошти	20	5	Розрахунки з соціального страхування		3
			Розрахунки з бюджетом		2
Разом	150	181	Разом	150	181

Кожна стаття активу показує, в чому поміщена або виражена дана частина коштів, тобто до якого виду засобів вона відноситься і як використовується, яка функціональна роль даної статті в господарській діяльності підприємства і в якій сумі вона відображається.

Кожна стаття пасиву показує, з якого джерела, звідки або від кого одержана дана частина коштів, для якої мети вона використовується і в якій сумі.

У балансі знаходяться, так звані зовні балансові статті, які у валюту балансу не включаються. Наприклад, стаття «Нематеріальні активи» має поза балансові статті:

– первинна вартість,

– накопичена амортизація,

які є довідковими для визначення реальної вартісної характеристики на дату складання балансу – залишкової вартості, яка і бере участь у валюті балансу.

В умовах міжнародних стандартів негативне значення статті в балансі позначається дужками, тому, якщо підприємство за звітний період одержало збиток, наприклад, в сумі 3000 грн., то ця стаття представляється у вигляді (3000).

Щорічно згідно п.12 ухвали КМУ від 28.02.00г. № 419 проводиться річна інвентаризація активів і зобов'язань на підприємстві перед складанням річної фінансової звітності.

Багато статей балансу представлені в укрупненому вигляді. Наприклад, грошові кошти і їх еквіваленти включають залишки на рахунках:

– каса;

– поточний рахунок;

– гроші в дорозі.

Стаття «Розрахунки з бюджетом»:

– ПДВ;

– податок на прибуток;

– податок на доходи фізичної особи і ін.

Приклад: розглянемо баланс на цифровому прикладі

Баланс ТОВ « Планета» на 31 грудня 20___г, тис. грн.

АКТИВ	На початок періоду	На кінець періоду	ПАСИВ	На початок періоду	На кінець періоду
І. Необоротні активи			І. Власний капітал
Основні засоби: Залишкова вартість	1,0	1,5	Статутний капітал	3,4	3,4
Первинна вартість	1,5	2,2	Додатково вкладений капітал	0,1	0,1
Знос	0,5	0,7
Всього по розділу І	1,0	1,5	Резервний капітал	0,1	0,1
ІІ. Оборотні активи			Нерозподілений прибуток	0,6	3,0
Виробничі запаси	1,4	1,4	Всього по розділу І	4,2	6,6
Незавершене виробництво	0,5	1,0	ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів
Готова продукція	2,5	3,0	Забезпечення виплат персоналу	0,5	0,5
Дебіторська заборгованість	0,4	0,3	Всього по розділу ІІ	0,5	0,5
Грошові кошти і їх еквіваленти: у національній валюті	-	0,2	ІІІ. Довгострокові зобов'язання
			Всього по розділу ІІІ	-	-
			IV. Поточні зобов'язання
			Короткострокові кредити банку	0,5	0,4
			Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги	-	1,0
Всього по розділу ІІ	4,8	5,9	Розрахунки по оплаті праці	1,6	1,5
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	1,0	2,6
			Всього по розділу IV	2,1	2,9
IV. Необоротні активи і групи вибуття *	-	-	V. Доходи майбутніх періодів	-	-
БАЛАНС	6,8	10,0	БАЛАНС	6,8	10,0

Аналізуючи засоби підприємства за представлений період в балансі, можна зробити висновок, що вони збільшилися в абсолютному значенні на 9,4 – 2,8 = 6,6 тис. грн.

Відносна зміна засобів представляється відносною величиною динаміки

ВВД = ВАк / ВАп * 100% = 9,4/2,8 = 335,7%

тобто засоби за період збільшилися в 3,4 разу, тобто на 235,7 %