Государственное регулирование деятельности субъектов и программы поддержки малых предприятий.
Программы поддержки малого предпринимательства
В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие «специальный налоговый режим».
Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.
Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности[31, c. 50].
Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:
- с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;
- с другой стороны, — это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).
Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.
Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.
Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.
К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:
- налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);
- акцизы на отдельные виды товаров;
- государственная пошлина;
- таможенные платежи;
- взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;
- лицензионные и регистрационные сборы;
- налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;
- экологические налоги;
- другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.
Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.
Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи[31, c. 51].
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения — справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.
Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого экономического и фискального эффекта.
Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.
Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.
Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.
Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.
С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):
Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» — с 1.01.2003 г.
Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налого на вмененный доход для отдельных видов деятельности» — с 1.01.2003 г.
Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» — с 1.01.2004 г.
Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.
Финансовая поддержка малых предприятий
Для ведения бизнеса малым предприятиям требуются финансовые ресурсы - как на текущую деятельность, так и на развитие или модернизацию производства. При этом, возможность привлечь финансовые ресурсы путем получения банковского кредита или привлечения средств акционеров, размещением на фондовом рынке акций или облигаций компании, у малых предприятий отсутствует. Это связано с тем, что малые предприятия не могут предоставить достаточный для банка-кредитора залог или гарантию и процентная ставка по банковскому кредиту непомерно высока, также велики затраты выхода на фондовый рынок и проведения эмиссии.
В этом случае малому предприятию специализированными структурами может быть оказан один из видов финансовой поддержки. Как правило, финансирующие структуры заранее информируют своих потенциальных Заявителей о требованиях, предъявляемых к проектам, претендующим на различные виды поддержки. Однако вполне реальной является ситуация, когда Заявитель, обратившийся за одним видом поддержки, после экспертизы проекта получает поддержку другого вида.
Льготный кредит
По кредитному договору кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты на нее.
Классификация предоставляемых кредитов:
целевая направленность кредита;
срок кредита;
характер обеспечения кредита;
метод предоставления;
число кредиторов;
валюта кредита;
другие.
В зависимости от целей кредит может предоставляться на:
финансирование основного капитала (оборудование, производственные помещения и т. д.);
финансирование оборотного капитала (сырье, материалы, комплектующие и т. д.);
другие.
Сроки по кредитам:
краткосрочный кредит - преимущественно направляется на пополнение оборотных средств, реализацию экспортных контрактов и приобретение импортной продукции с целью дальнейшего использования в процессе производства;
долгосрочный кредит - предоставляется для финансирования основных фондов.
Краткосрочный кредит выдается на срок до одного года, долгосрочный - свыше одного года.
Классификация кредитов:
обеспеченные кредиты - кредиты, которые имеют обеспечение в виде ликвидного залога, реальная стоимость которого превышает кредитную задолженность не менее чем на 25%, или которые имеют гарантию правительства России или надежную банковскую гарантию;
недостаточно обеспеченные кредиты - кредиты, которые имеют обеспечение в виде ликвидного залога, реальная стоимость которого составляет не менее 60% от суммы кредитной задолженности; кредиты, застрахованные в установленном порядке и кредиты, предоставленные под гарантии, договора-поручительства юридических лиц;
необеспеченные кредиты - кредиты, которые не имеют обеспечения или по которым реальная стоимость обеспечения составляет менее 60% суммы кредитной задолженности.
Методы предоставления кредитов:
Срочный кредит - это кредит, который предоставляется полностью в начале срока. Поэтому процент по такому кредиту начисляется из расчета всей суммы, а основная сумма погашается периодическими взносами или единовременным платежом в конце срока;
Овердрафт - это бессрочный кредит, при котором компания может получить кредит по первому требованию под процент в соответствии с условиями договора, превышающий базовую ставку и рассчитываемый ежедневно.
Кредитная линия - это обязательство банка предоставить оговоренную в договоре сумму по требованию заемщика.
Основное отличие кредитной линии от овердрафта в том, что кредитную линию открывают на определенный период времени, в то время как овердрафт является бессрочным кредитом и может быть отменен банком в любой момент без предварительного уведомления.
Виды кредитных линий:
сезонную кредитную линию - может открываться предприятию при периодической нехватке оборотных средств, связанной с сезонностью производства или с необходимостью образования запасов товара на складе;
возобновляемую кредитную линию - она может быть открыта предпринимателю в том случае, если он испытывает длительную нехватку оборотных средств для постоянного возобновления процесса производства в заданном объеме.
Предприятия могут получать кредиты с плавающей и фиксированной процентной ставкой. Кредиты с фиксированной процентной ставкой предоставляются преимущественно в условиях стабильной экономики, при этом, как правило, на короткий срок.
При невыплате кредита в срок кредит переводится в разряд просроченных. При согласии банка продлить срок погашения, такой кредит может быть переоформлен как пролонгированный.
В случае льготного кредита процентная ставка за пользование денежными средствами меньше ставки рефинансирования Центробанка РФ, в то время как процентная ставка по коммерческим кредитам превышает ее.
Гранты, субсидии, субвенции
Среди безвозмездных видов поддержки малого предпринимательства наиболее часто встречаются гранты, субсидии и субвенции.
Безвозмездная помощь (содействие) - средства и товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованьями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров работ и услуг к гуманитарной или технической помощи.
Техническая помощь - это вид безвозмездной помощи, предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, проведения исследований, обучения, обмена специалистами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
Удостоверение - документ, подтверждающий принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи, составленный по форме и выдаваемый в порядке, которые определяются Правительством РФ.
В случае предоставления технической помощи для выдачи удостоверения необходимо наличие зарегистрированного проекта или программы такой помощи. Налоговые и таможенные льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи предоставляются только при наличии удостоверения.
Регистрация проектов и программ технической помощи осуществляется в Министерстве экономики РФ по представлению получателем или донором технической помощи заявления об их регистрации в Комиссию по вопросам международной технической помощи при Правительстве РФ.
Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.
Субсидия - это пособие в натуральной или денежной форме, предоставляемое государством за счет средств государственного или местного бюджета, а также специальных фондов юридическим лицам, гражданам, местным органам власти, другим государствам.
Лизинг
Лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.
Различают оперативный и финансовый лизинг. Оперативный лизинг подразумевает передачу в пользование имущества многоразового использования на срок по времени короче его экономического срока службы. Он характеризуется небольшой продолжительностью контракта (до 3-5 лет) и неполной амортизацией оборудования за время аренды.
После истечения срока оборудование может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. Обычно в оперативный лизинг сдается строительная техника (краны, экскаваторы и т.п.), транспорт, ЭВМ и т.д. Оперативный лизинг следует отличать от рентинга - краткосрочной аренды машин и оборудования без права их последующего приобретения арендатором. Кроме того, рейтинговое общество имеет целый парк оборудования определенного типа. Арендная плата по рентингу выше, чем по лизингу.
Финансовый лизинг, в развитой рыночной экономике, характеризуется длительным сроком контракта (от 5 до 10 лет) и амортизацией всей или большей части стоимости оборудования. Фактически финансовый лизинг представляет собой форму долгосрочного кредитования покупки. По истечении срока действия финансового лизингового контракта арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или заключить новое, а также купить объект лизинга по остаточной стоимости (обычно она носит чисто символический характер).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ее для использования в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.
Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ:
1. |
Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей. При использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно было бы около 15% стоимости покупки оплачивать за счет собственных средств. При лизинге контракт заключается на полную стоимость имущества. Арендные платежи обычно начинаются после поставки имущества арендатору, либо позже. |
2. |
Гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду. Особенно это относится к мелким и средним предприятиям. Некоторые лизинговые компании даже не требуют от арендатора никаких дополнительных гарантий. Предполагается, что обеспечением сделки служит само оборудование. При невыполнении арендатором своих обязательств лизинговая компания сразу же забирает свое имущество. |
3. |
Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда. Ссуда всегда предполагает ограниченные сроки и размеры погашения. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования. Платежи могут быть ежемесячными, ежеквартальными и т.д., суммы платежей могут отличаться друг от друга. Иногда погашение может осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на оборудовании, взятом в лизинг. Ставка может быть фиксированной и плавающей. |
4. |
Риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. |
В то же время лизинг может обладать и рядом недостатков:
арендатор не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности, из-за инфляции);
если это финансовый лизинг, а научно-технический прогресс делает изделие устаревшим, арендные платежи не прекращаются до конца контракта;
стоимость лизинга больше, чем ссуды.
Каждая из структур, финансирующих малые предприятия, для принятия решения о финансировании запрашивает документы, характеризующие фирму-заявителя, историю ее развития, финансовое положение, имущество, уровень менеджмента на предприятии, наличие долгосрочных партнерских связей с потребителями и поставщиками продукции и т.п. и проект, планируемый к реализации.
Часть из представляемых документов имеет установленную форму и выдается Заявителю в форме различных таблиц и бланков, часть представляется малым предприятием в произвольной форме. Конечно, каждая финансирующая структура имеет свой утвержденный пакет документов, однако перечни запрашиваемых документов имеют много общего, вызванного логикой оценки инвестиционных проектов. Здесь мы остановимся на следующих документах, которые, как правило, предоставляются финансирующим структурам и правилах их подготовки:
заявка на финансирование;
юридические документы;
документы, обосновывающие возврат средств;
бухгалтерская отчетность и иные финансовые документы;
документы по гарантийному обеспечению
Имущественная поддержка субъектов малого предпринимательства
1. Оказание имущественной поддержки субъектам малого предпринимательства осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в виде ᴨȇредачи во владение и (или) в пользование государственного или муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов, на возмездной основе, безвозмездной основе или на льготных условиях. Указанное имущество должно использоваться по целевому назначению.
2. Запрещаются продажа ᴨпереданного субъектам малого имущества, переуступка прав пользования им, передача прав пользования им в залог и внесение прав пользования таким имуществом в уставный капитал любых других субъектов хозяйственной деятельности.
3. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, оказавшие имущественную поддержку вправе обратиться в суд с требованием о прекращении прав владения и (или) пользования субъектами малого предприятия предоставленным таким субъектам государственным или муниципальным имуществом при его использовании не по целевому назначению и (или) с нарушением запретов.
4. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления вправе утверждать перечни государственного имущества и муниципального имущества, свободного от прав третьих лиц (за исключением имущественных прав субъектов малого и среднего предпринимательства). Государственное и муниципальное имущество, включенное в указанные ᴨȇречни, может быть использовано только в целях предоставления его во владение и (или) в пользование на долгосрочной основе (в том числе по льготным ставкам арендной платы) субъектам малого предприятия. Эти перечни подлежат обязательному опубликованию в средствах массовой информации, а также размещению в сети "Интернет" на официальных сайтах утвердивших их государственных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.
Налогообложение субъектов малого предпринимательства
Общая система налогообложения
Общая система налогообложения (ОСН) - это совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы.
Основные налоги в 2015 году, которые уплачиваются организациями, находящимися на ОСНО: - налог на прибыль организаций (ставка 20%); - НДС (тарифные ставки 18%, 10%, 0%); - страховые взносы во внебюджетные фонды; - налог на имущество предприятия (максимум 2,2%).
В большинстве случаев индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, уплачивают в бюджет: - НДФЛ (13%, если иное не предусмотрено); - НДС (по ставкам 18%, 10%, 0%); - страховые взносы во внебюджетные фонды.
Прочие федеральные, региональные и местные налоги организации и ИП уплачивают в случае наличия объекта налогообложения (например, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог и др.). После отмены в 2011 году ЕСН налоговая нагрузка индивидуальных предпринимателей стала меньше, чем у организаций. Есть некоторая разница и в количестве деклараций по налогам, предоставляемых в налоговую инспекцию — ИП предоставляют, например, декларацию по НДФЛ один раз в год, а организации отчитываются по налогу на прибыль один раз в квартал, а то и раз в месяц.
По страховым взносам во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования) на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам у ИП и у организаций отчетность одинаковая.
Основные налоги предприятий и ИП при ОСНО:
Налог на прибыль организации, один из федеральных налогов, платится в размере 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ) с разницы между доходом и расходом (без НДС). В отличии от УСН, перечень расходов предприятия почти не ограничен, но важно, чтобы эти затраты были экономически обоснованы и документально подтверждены. Налоговый период – календарный год, объект налогообложения – прибыль. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели при использовании данной системы налогообложения не уплачивают налог на прибыль, вместо него они платят НДФЛ. При этом ИП имеют право уменьшить выплаты этого прямого налога на доходы физических лиц только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов (налоговая база). Приложение 1.
НДФЛ, или налог на доходы физических лиц, уплачивается индивидуальными предпринимателями с прибыли от предпринимательской деятельности, а также с доходов, из которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом (к примеру, доходы от реализации квартиры, машины). Размер ставки 13% применяется только для физических лиц - налоговых резидентов РФ. 30% по НДФЛ взимается в отношении доходов, получаемых нерезидентами России. При этом предприниматель-нерезидент не может применять профессиональный налоговый вычет из подоходного налога. Приложение 2.
Налог на имущество организаций – это региональный налог. Он устанавливается НК РФ и региональными законами. Вводится в действие имущественный налог в соответствии с законами субъектов РФ.
С момента введения этот сбор обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ставка также устанавливается местным законодательством, но она не может превышать 2.2%. В большинстве субъектов РФ установлена максимальная налоговая ставка по этому виду налога, хотя и допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого в качестве объекта налогообложения.
НДС - это федеральный налог, организации и ИП уплачивают налог на добавленную стоимость по ставкам 18%, 10% (при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий) и 0% (в основном при экспорте товаров). Механизм расчета налога на добавленную стоимость у них одинаковый. НДС к уплате в бюджет по упрощенной схеме считают так: общую сумму дохода (с НДС) делят на 118 и умножают на 18. Результат - НДС «к начислению». Налог на добавленную стоимость «к зачету» можно в принципе считать со всех расходов аналогичным способом, однако, для принятия НДС к зачету нужно наличие счетов-фактур. То есть, «НДС к уплате в бюджет» подлежит сумма «к начислению» за минусом суммы «к зачету». Приложение 3
Страховые взносы организации на ОСНО платят во внебюджетные фонды на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам по фиксированной ставке, в 2015 году она составляет 30%. Индивидуальные предприниматели уплачивают страховой взнос во внебюджетные фонды дифференцировано: - ИП на ОСНО без работников - 1000 рублей в месяц страховые взносы в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года; - ИП на ОСНО с работниками - 1000 рублей в месяц страховые взносы в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года, страховые взносы на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам - 30%.
Таким образом, основные виды налогов при ОСН - это налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налоги на имущество и страховые взносы. К ним могут добавляться дополнительные сборы: таможенные пошлины, акцизы, НДПИ, сборы за пользование биологическими ресурсами, автотранспортный, земельный и водный налог.
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
Отдельные условия для организаций:
Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;
Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. руб. (ст. 346.12 НК РФ).
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения:
Таблица 1.
Организации |
Индивидуальные предприниматели |
|
|
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Добровольная процедура перехода. Существует два варианта:
Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций. Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если этого не сделано, то есть еще 30 дней. (п. 2 ст.346.13 НК РФ)
Переход на УСН с иных режимов налогообложения. Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) Приложение 4.
Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (ст. 346.14 НК РФ).
Расчет налога производится по следующей формуле (ст. 346.21 НК РФ):
-
Сумма налога
=
Ставка налога
*
Налоговая база
Ставка налога
Для упрощенной системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчете платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и так далее.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчета налога берется доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональным законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов.
Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определенных категорий.
Налоговая база.
При применении упрощенной системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:
Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%;
На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а ИП – по месту своего жительства.
Уплата налога авансом. Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Заполнение и подача декларации по УСН. Приложение 5.
Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Оплата налога по итогам года:
Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.
Порядок и сроки предоставления налоговой декларации.
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.
Единый налог на вмененный доход
При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.
ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
розничная торговля;
общественное питание;
бытовые, ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
распространение и (или) размещение рекламы;
услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
услуги по временному размещению и проживанию;
услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
услуги стоянок.
Налоги которые заменяет ЕНВД:
Таблица 2
Для юридических лиц |
Для индивидуальных предпринимателей |
|
|
Условия перехода для юридических лиц:
Схема 1.
Индивидуальные предприниматели
Схема 2.
С 1 января 2013 года на уплату ЕНВД осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организаций (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (по месту жительства ИП) при осуществлении 3-х видов деятельности:
развозной или разносной розничной торговли;
размещение рекламы на транспортных средствах;
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, предоставленного в налоговый орган.
Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).
Порядок учета
Таблица 3.
Осуществляется раздельный учет показателей: |
Обязательный учет показателей: |
По каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД; В отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения. |
По налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов; По прочим налогам и сборам. |
Обязанность соблюдения порядка ведения кассовых операций.
Обязанность ведения бухгалтерского учета юридических лиц, отсутствует у ИП (Закон от 06.12.2011 № «О бухгалтерском учете»)
Обязанность предоставления сведений о среднесписочной численности работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Порядок расчета налога.
ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) – Страховые взносы
Таблица 4.
Ставка платежа |
Налоговая база |
15% от величины вмененного дохода |
Налоговая база – это величина вмененного дохода. Налоговая база = Вмененный доход = Базовая доходность * Физический показатель Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом К2 (ст. 346.27 НК РФ) |
Уменьшение налога на страховые взносы.
Для ИП.
Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму платежей (взносов), и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 ст. 346.2 НК РФ)
При этом сумма такого налога не может быть больше, чем 50% исчисленного налога.
ИП, которые не имеют наемных работников то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – могут уменьшить сумму налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФМОС без применения 50% ограничения.
ИП, у которых имеются наемные работники, не вправе уменьшить сумму исчисляемого ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов.
Для ЮЛ
Налогоплательщики ЕНВД имеют вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается ЕНВД (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
При этом сумму такого уменьшения не может быть больше, ем 50% исчисленного налога.
Порядок и сроки предоставления налоговой декларации
Налоговые декларации предоставляются в налоговый орган по итогам каждого квартала – не позднее 20 число каждого месяца следующего за кварталом (ст.346.32 НК РФ).
Форма декларации. Приложение 6.
Контрольные соотношения к налоговой декларации
Используются для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности:
отражения вида осуществляемой деятельности;
применения корректирующих коэффициентов;
применение базовой доходности;
отражение физических показателей;
исчисления налоговой базы;
определения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период.
Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал) (ст. 346.32 НК РФ).
Патентная система налогообложения
Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек ( ст. 346.43.НК РФ).
Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):
Налог на доходы физических лиц
В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения
Налог на имущество физических лиц
В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения
НДС
За исключением НДС, подлежащего уплате:
при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения
при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Виды предпринимательской деятельности:
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
ремонт мебели;
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
ремонт жилья и других построек;
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
ветеринарные услуги;
сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
изготовление изделий народных художественных промыслов;
прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
чеканка и гравировка ювелирных изделий;
монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
проведение занятий по физической культуре и спорту;
услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
услуги платных туалетов;
услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
услуги по прокату;
экскурсионные услуги;
обрядовые услуги;
ритуальные услуги;
услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Совмещение патентной системы налогообложения с иными системами налогообложения.
Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения.
При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы. Приложение 7.
Это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).
При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.
Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Переход на патентную систему.
Для получения патента необходимо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление.
При осуществлении деятельности по месту жительства. Заявление подается в налоговый орган по месту жительства.
При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит. Заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.
Основание для отказа в выдаче патента:
несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;
указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года);
нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ;
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).
наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ).
Датой постановки на учет является дата начала действия патента.
Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
Порядок расчета налога.
Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая ставка 6%.
Порядок исчисления налога.
Размер налога = Налоговая база * 6%
Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев * количество месяцев срока, на который выдан патент) * 6
Оплата налога.
Порядок оплаты
Срок действия патента меньше 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
Срок действия патента от 6 до 12месяцев - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения.
если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей
При применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.
если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек
если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки
Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Приложение 8.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Приложение 9.
Снятие с учета.
В течение 5 дней
В случае истечения срока действия патента
Снятие с учета, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.
В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения
Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@)
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения
Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма № 26.5-4 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@)
Датой снятия с учета является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Налогоплательщики в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ).
Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Приложение 10.
Представление налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено (ст. 346.52 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию.
Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)
Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.
Освобождает от налогов:
Организации (подробности абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК)
налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)
налога на имущество организаций
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)
Индивидуальные предприниматели
(подробности абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ)
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности)
налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности)
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).
Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган.
Организации
Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации.
Индивидуальные предприниматели
ИП уведомляют налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.
До 31 декабря срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)
В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК)
Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН
Условия перехода
Доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 %
Общее условие для всех налогоплательщиков
Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций - подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ
Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК).
Расчет налога.
Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база
Налоговая база - денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.
Налоговая ставка 6%
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года
Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК).
Оплата налога и предоставление отчетности.
Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).
Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК).
Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. (пп. 2 п.1 ст. 346.10 НК РФ). Приложение 11.
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН являются налоговыми агентами по НДФЛ – они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.