8. Анализ состава и динамики прибыли.

Прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от операционных доходов и расходов, от внереализационных доходов и расходов.

Необходимо проанализировать состав валовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Далее выстраиваем таблицу для оценки состава и динамики прибыли, куда включаем данные прошлого, отчетного года и фактическую сумму прибыли в сопоставимых ценах прошлого года в разрезе прибыли от реализации, прибыли от операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов. Далее анализируем результаты изменения структуры и динамики прибыли и ее частей.

Величина валовой прибыли или прибыли до уплаты налогов и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов, среди которых решающими являются: объем производства продукции, его структура, себестоимость и уровень отпускных цен. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам и по МБП.

2. Изменение метода начисления износа по МБП

3. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств.

4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

9. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi). Для расчета факторов выстраиваем исходную таблицу для факторного анализа прибыли от реализации продукции, где используем показатели выручки от реализации, полной себестоимости и прибыли от реализации по плану, по факту и по плану, пересчитанному на фактический объем продаж в натуральном выражении (условный показатель). Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, мы узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции. Если сравнить фактическую выручку с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах мы узнаем изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию. Если сравнить фактическую сумму затрат (себестоимости) с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж, то мы получим влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли.

Чтобы проверить правильность расчета влияния факторов, необходимо все результаты влияния сложить и результат сопоставить с разницей между фактической и плановой прибылью.

В ходе дальнейшего необходимо обратить внимание на фактор влияния среднереализационных цен. Необходимо сопоставить темпы роста цен на реализуемую продукцию и темпы роста цен на потребляемые ресурсы ( сырье, материалы). Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. Если темпы роста цен на реализованную продукцию выше темпов роста цен на ресурсы, до дефлятор положительный. Если наоборот, то отрицательный. Если перемножить индекс темпов роста на величину разницы между фактором влияния отпускной цены и фактором цен на ресурсы можно получить финансовый результат от влияния дефлятора цены.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П_i = VРП_i*(Ц_i-С_i).

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.