37. Асаблівасці уключэння у сабекошт запасау, якія адпавядаюць вызначаным патрабаванням, працэнтау, звязанных з выкарстаннем пазыковых сродкау

В соответствии с требованием международного стандарта IAS -2 "Запасы", в отчете о финансовом состоянии остатки сырья, материалов, готовой продукции и других краткосрочных материальных активов необходимо показать по наименьшей из 2 величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. В связи с этим после окончания отчетного периода осуществляется проверка на обесценение запасов. Это требует проведения их инвентаризации. Следующим этапом является определение на отчетную дату рыночных цен на каждый вид материальных ценностей. Выявление по отдельным видам производственных запасов превышения их балансовой стоимости над стоимостью по рыночным ценам обусловливает необходимость признания в отчетном году потерь, величина которых равна разности в оценках.

Стандарт IAS -2 "Запасы" обязывает величину частичного списания стоимости запасов до возможной величины чистой стоимости реализации признавать в качестве расходов в период осуществления списания. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должно увеличивать стоимость запасов и уменьшать признанные ранее расходы. Стандарт не высказывается относительно использования счетов для проведения такого списания и восстановления достоинства запасов.

Такие расходы не подлежат капитализации и поэтому не могут списываться на увеличение себестоимости продукции. Возможны 2 варианта отражения в учете снижения стоимости производственных запасов до возможной чистой стоимости реализации: 1) через уменьшение цены производственных запасов; 2) через создание резерва на их обесценение.

При использовании 1 варианта на сумму разности между себестоимостью запасов и возможной чистой стоимости их реализации необходимо сделать корректировочную запись по дебету счета 5953 "Потери от обесценивания производственных запасов" и кредиту счетов группы 110 "Материалы". Отнесение суммы снижения рыночной стоимости производственных запасов на кредит счетов группы 110 "Материалы" нарушает принцип достоинства. Это международный принцип бухгалтерского учета, который заключается в том, что стоимость активов, определяемая в момент их приобретения, сохраняется на этом уровне до их продажи.

Возникшая коллизия между принципами осмотрительности и достоинства решается путем создания резерва. Резерв создается на сумму разности между стоимостью остатков материалов по покупных ценах и стоимостью по текущим рыночным ценам в случаях, когда рыночная цена опускается ниже покупной цены. На сумму созданного резерва в РБ составляется проводка по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости запасов".

При составлении баланса на сумму созданного резерва уменьшается статья "Материалы" в разделе II « Краткосрочные активы». Сумма резерва в пассиве баланса не отображается, поэтому счет 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" имеет оценочный характер и служит для уточнения оценки оборотных активов.

В следующем отчетном периоде, начальные остатки материальных ценностей, выданные со склада, списывают с кредита счета 10 " Материалы" по прежним учетным ценам. Поэтому в себестоимость продукции или реализации включается фактически потраченная сумма денежных средств на приобретение производственных запасов. Однако поскольку рыночная стоимость запасов сырья и материалов на начало года в данной организации ниже их стоимость по ценам возможного приобретения, производственная себестоимость ее продукции будет завышена на сумму потерь от снижения рыночной стоимости начальных запасов, отраженных в прошлом отчетном периоде. Для того, чтобы избежать двойного уменьшения прибыли, в следующем отчетном периоде, по мере списания материальных ценностей, по которым был создан резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" и кредиту субсчета 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности. Сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости запасов", которое переходит из предыдущего года, в следующем году закрывается.

Международный стандарт IAS -2 " Запасы" предусматривает немного другое методологическое решение. Создание резерва под обесценение запасов может отражаться записью по дебету счета 5953 "Потери от обесценивания производственных запасов" и кредиту счета 1142 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В следующем периоде осуществляется новая оценка возможной чистой стоимости реализации. По результатам новой оценки может быть обнаружено исчезновение обстоятельств, вызвавших снижение стоимости запасов. Отражение обесценивания запасов записью по дебету счета 5953 "Потери от обесценивания запасов " и кредиту счетов группы 110 "Материалы" не требует дальнейших корректировок, поскольку в следующем отчетном периоде запасы будут списываться на себестоимость продукции по более низким ценам. При использовании счета 1142 «Резервы под снижение стоимости ценностей» на себестоимость продукции будут списываться запасы по старым ценам, что требует его корректировки записью по дебету счета 1142 "Резервы под снижение стоимости ценностей " и кредиту счетов группы 590 "Себестоимость реализации продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг". Такая проводка должна будет производиться по мере использования оцененых раньше сырья и материалов.