28.Мэты і прыярытэты, вызначаныя Саветам па міжнародных стандартах фінансавай справаздачнасці, у дачыненні да ўліку запасаў

Совет по МС финансовой отчетности придерживается мнения, в соответствии с которым целью учета запасов заключается в правильном определении прибыли. Исходя из этого , при продаже запасов их балансовая стоимость должна быть признана как расход в том отчетном периоде, в котором признается выручка от их продажи. Это дает возможность выполнить такой международный принцип бухгалтерского учета, как соответствие доходов расходам .

Второй целью учёта запасов является определение наиболее реальной их стоимости. Эти две цели иногда несовместимы. При их несовместимости приоритет должен отдаваться правильному определению прибыли. Обусловлено это следующей причиной.

Прибыль определяется как разность между нетто-выручкой от реализации продукции и ее себестоимостью. Поскольку в себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг материальные затраты являются главными, то оценка их запасов на конец отчетного периода оказывает прямое воздействие на величину прибыли. Приоритет правильного определения прибыли четко раскрывается в подходе стандарта IAS-2 "Запасы" к оценке запасов в финансовой отчетности. В соответствии со стандартом IAS-2 "Запасы" для оценки запасов должна использоваться наименьшая величины из их себестоимости и чистой стоимости реализации. Это правило, которое в международной учетной практике называется правилом наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости может применяться с использованием двух основных методов. Первый называется постатейным методом . При использовании этого метода сравнивается себестоимость и рыночная стоимость каждой единицы запасов , после чего каждая единица оценивается по наименьшей стоимости. Второй метод называется методом основных категорий . При этом методе сравнивается общая себестоимость и общая рыночная стоимость каждой категории запасов. После такого сравнения каждая категория оценивается по наименьшей стоимости.

Себестоимость запасов в обязательном порядке должен включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные организации для доведения запасов до их текущего состояния и местоположения. Однако указанный стандарт не предусматривает включение всех затрат на переработку в себестоимость запасов. С себестоимости запасов исключаются следующие расходы:

а) сверхнормативные потери сырья, оплата труда и другие производственные расходы

(б) проценты по займам

в) расходы на хранение

г) административно-управленческие расходы

д) расходы на продажу

Стандарт IAS-2 "Запасы" отражает общий подход, принятый в МС, в соответствии с которым выделяются две категории расходов - затраты на продукт и расходы периода . Исходя из такого подхода выделяются постоянные и переменные накладные производственные расходы . Поскольку расходы на содержание зданий , а также административно-управленческие расходы остаются относительно неизменными независимо от объема производства, они распределяются на себестоимость единицы произведенной продукции на основе производственной мощности. При таком подходе в условиях низкого объема производства часть постоянных накладных производственных расходов не распределяется между видами продукции и списывается на расходы отчетного периода. Это ведет к уменьшению стоимости запасов и признания определенной суммы убытков.