Глава 3 организация и методика проведения контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.1 Планирование и организация проведения контроляучета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Одним из важных моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с поставщиками и покупателями, результаты по которым образуют дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом

Ревизия данного участка работы предполагает проведение достаточно масштабных мероприятий документального и фактического контроля при условии достижения максимальной эффективности и достоверности предстоящей проверки с учетом оптимального использования временных и человеческих ресурсов.

Проведение ревизии расчетов с поставщиками и покупателями можно разделить на следующие этапы:

- подготовка к проведению ревизии;

- проведение ревизии;

- оформление ее результатов;

- принятие решения по результатам ревизии;

- организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

В целях контроля за использованием средств в расчетах с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» учредители назначают ежегодную комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизионной комиссией, состав которой утверждается учредителями.

Данная ревизионная комиссия подчиняется собственникам предприятия, а ее деятельность является формой внутреннего контроля.

За несколько дней до начала ревизии Учредители приняли решение о ее назначении, в котором указывается, кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения не более 30 дней и дата представления Учредителю акта ревизии с выводами и предложениями ревизоров. В (приложении И) приведено решение о проведении ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис».

Перед началом проведения ревизии председатель комиссии составляет план ревизионных мероприятий, который будет положен в основу программы ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис». План проведения комплексной ревизии в ООО «Эухарис» приведен в (приложении К). На основании вышеуказанного плана была составлена программа проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис», которую по согласованию с его руководством подготовил председатель ревизионной комиссии

(приложение П).

Присутствие во время ревизии расчетов с поставщиками и покупателями главного бухгалтера и материально ответственных лиц обязательно.

В начале ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» ревизионная группа производит знакомство со структурой проверяемого объекта, центрами ответственности, учредительными документами, учетной политикой (приложение А). Затем начинается сам процесс ревизии, который включает в себя ряд последовательных этапов:

- проверку учетных регистров и первичных документов;

- систематизацию и группировку фактов нарушений в акте ревизии;

-составление проекта постановления (приказа);

- рассмотрение и утверждение материалов ревизии.

В процессе проверки расчетов с поставщиками и покупателями, в ООО «Эухарис» необходимо установить:

- заключены ли договора поставки и отгрузки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и покупателями, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60, 62 и 76;

- соответствие записей аналитического учета по счетам 60, 62 и 76 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Основные источники для проверки расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис»:

- Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- Договоры на оказание услуг;

- Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

- Счета-фактуры и товаротранспортные накладные поставщиков ТМЦ;

- Акты приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг;

- Регистры синтетического и аналитического учета по счету 60«Расчеты с поставщиками и покупателями», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

- Отчетность (приложение Б и В).

На этапе оценки системы внутреннего контроля ООО «Эухарис»ревизор на основании самостоятельно разработанных тестов смог высказать мнение об эффективности этой системы, и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема ревизионных процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую ревизором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как ревизор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка ревизором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям

Основной целью ревизора в процессе предварительной проверки в ООО «Эухарис» стало определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Для того, чтобы дать объективную оценку системе внутреннего контроля ООО «Эухарис» ревизором были разработаны соответствующие тесты (Таблица 3.1), в которых наряду с общими организационными вопросами ревизором исследовались вопросы учета расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис».

Таблица 3.1 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «Эухарис»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы
		Нет ответа	Да	Нет	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Организована ли на предприятии служба внутреннего контроля (внутреннего аудита)			+
2	Существуют ли утвержденная организационная структура предприятия и список сотрудников отделов			+	Имеется только штатное расписание
3	Имеются ли на предприятии должностные инструкции и четкое разделение функций каждого сотрудника		+
4	Написаны ли инструкции доступным, понятным языком		+
5	Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные про­граммы		+		1С:Бухгалтерия 7.7
6	В достаточной ли степени автоматизирован бухгалтерский учет		+
7	Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета		+		Производится автоматически
8	Достаточно ли квалифицированы сотрудники бухгалтерии (с учетом образования и стажа работы)		+
9	Имеется ли на предприятии график документооборота		+
10	Информированы ли сотрудники о порядке передачи и прием­ки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.)		+		Закреплено в должностной инструкции
11	Ведутся ли детализированные регистры для учета расчетов с поставщиками и покупателям		+		Автоматизирован-ные
12	Фиксируются ли в учете места складирования ТМЦ и заключены ли договоры материальной ответственности		+		Автоматизировано
13	Ведутся ли Книги учета покупок и Книга учета продаж		+
14	Проводится ли периодичес­кая инвентаризация расчетов		+		Один раз в год
15	Анализируются ли периоди­чески дебиторская и кредиторская задолженность			+
16	Анализируется ли периоди­чески правильность начис­ления налогов			+
17	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются руководителем акты списания дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности		+
18	Отражен ли в учетной политике порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности		+
19	Проверяют факты списания дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности внутренние аудиторы или другие ответственные лица			+
20	Выбран ли вариант учета затрат в учетной политике		+		Ремонтный фонд не создается
21	Соответствуют ли данные регистров учета расчетов данным Главной книги		+
22	Отражаются ли в учете данные о проведения на дату поступления или списания средств с расчетного счета		+

Примечание – источник: собственная разработка автора.

На основе данных тестирования можно сделать вывод, что в ООО «Эухарис» служба внутреннего контроля (аудита) находится на среднем уровне.

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 17 положительных ответов из них составит: 17/22*100% = 77,3 % .

Таблица 3.2 Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

Примечание – источник: Собственная разработка автора.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной вспомогательной таблицы 3.2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

77,3% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО «Эухарис» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования нужно отметить, что подготовка к проведению ревизии ревизионной комиссией ООО «Эухарис» включает в себя ряд мероприятий, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь. Совокупность данных мероприятий включает в себя планирование ревизии, знакомство с деятельностью проверяемого объекта и изучение нормативно-законодательной базы по теме исследования, составление на основании предварительно собранных сведений программы ревизии.При планировании ревизии по проверке расчетов с поставщиками и покупателями в

ООО «Эухарис» ревизор предусмотрел, что при сборе доказательств будет использовать следующие методологические приемы: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую проверку) отчетности и т.д., а также составит рабочую документацию, на основании которой будут сделаны выводы, составлен акт.

На основании проведенных исследований мероприятий по организации ревизии силами ревизионной комиссии ООО «Эухарис» можно сделать выводы о профессионализме входящих в нее работников, которые осуществляют организацию внутреннего контроля в соответствии с требованиями действующего законодательства к проведению ревизий надзорными органами, использую приемы и методы аудита, что в конечном итоге позволит им провести полноценную, а не формальную проверку учета расчетов с поставщиками и покупателями.