3.7 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Результаты ревизии расчетов с поставщиками и покупателями оформляются промежуточным и основным актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии соответствующего участка деятельности предприятия, в нашем примере промежуточных актов ревизор не составлял.

Основной акт (справка) ревизии предназначен для оформления и отражения результатов ревизии, он служит основанием для принятия решения по результатам проведенной проверки (Приложение Н). В справку ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» включены всесторонне проверенные и документально обоснованные факты, касающиеся расчетов с поставщиками и покупателями ревизуемого предприятия. В акте ревизии изложены итоговые данные и содержание допущенных нарушений. В нем отсутствуют помарки, подчистки и неоговоренные исправления.

Ознакомившись с содержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель ООО «Эухарис» поручает соответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии. В приказе выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной (перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе) (приложение Л).

Определенную сложность на практике вызывает вопрос, касающийся времени на ознакомление с материалами проверки (ревизии), так как в нормативно-правовых документах, регламентирующих порядок проведения ревизий, это не оговорено. В целях, чтобы должностные лица проверяемого субъекта хозяйствования не затягивали ход проверки, было бы логично в соответствующих нормативно-правовых документах это урегулировать.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют

в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию).

Проводивший проверку (ревизию) работник контролирующего органа (руководитель ревизионной группы) вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица (уполномоченных должностных лиц обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя

и у иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения

и возражения прилагаются к акту проверки (ревизии).

По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем ревизионной группы). По ним составляется письменное заключение, с которым

должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица (уполномоченные должностные лица обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель. Акт документальной ревизии с приложениями, объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, а при необходимости и подлинными документами, в срок до десяти календарных дней после ее завершения, передается сопроводительным письмом для рассмотрения органу, назначившему ревизию.

Организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии, является завершающим этапом работы ревизионной комиссии. За выполнением решения по результатам ревизии устанавливается систематический контроль, осуществляемый назначенными приказом работниками в установленные сроки.

Несмотря на то, что учет расчетов с поставщиками и покупателями организован в ООО «Эухарис» в соответствии с нормативно-законодательной базой Республики Беларусь и нарушения не носят существенного характера, система внутрихозяйственного контроля на предприятии нуждается в совершенствовании.

Для совершенствования контроля за движением средств предприятия в расчетах для ООО «Эухарис» можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность средств в расчетах.

Во втором разделе - контроль за правильностью, полнотой и своевременностью оприходования товарно-материальных ценностей.

Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств, направленных на расчеты с поставщиками и покупателями. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 3.13 Примерная программа внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис»

№№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль условий, обеспечивающих проведение расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с действующим законодательством
1.1.	Экспертиза договоров поставки, договоров купли-продажи, договоров подряда.	По мере заключения с контрагентами	правовой отдел
1.2.	Контроль за исполнением договоров поставки, договоров купли-продажи, договоров подряда	Ежемесячно	правовой отдел
1.3.	Ведение претензионной работы по договорам с поставщиками и покупателями	По мере необходимости	правовой отдел
2.	Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью осуществления расчетов с поставщиками и покупателями
2.1.	Проверка подлинности, полноты и правильности составления первичных документов, поступающих от поставщиков и подрядчиков	ежедневно	Бухгалтер, кладовщик
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей	1 раз в десять дней	бухгалтер
2.3	Проверка правильности составления актов приема-сдачи ремонтных и строительных работ	Раз в месяц	Бухгалтер, инженер ПТО
2.4.	Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями	Раз в месяц	бухгалтер
3.	Контроль за использованием денежных средств, направленных на расчеты с поставщиками и покупателями
3.1.	Проверка использования средств, направленных на расчеты с поставщиками по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты оплаты по возникшим обязательствам	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств, направленных на погашение штрафных санкций по условиям договора поставки и прочих претензий	систематически по плану	Юрист, зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (таблица 3.14)

Таблица 3.14 Характер, виды и оценка выявленных нарушений в процессе ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис»

Характер выявленного нарушения	Влияние на достоверность финансовой отчетности	Оценка существенности	Рекомендации по устранению
ТТН № 29132 на приемку товаров ОАО «Восход» от 31.12.2014 отражена в учете в январе 2014, в то время как данный документ фактически относится к декабрю 2014	Нарушение допущения временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения в учет и отчетность
Акт приемки-передачи от основных средств от ООО «Западные технологии» 30.12.2014 отражен в учете в январе 2014, в то время как он фактически относится к декабрю 2014	Нарушение допущения временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения в учет и отчетность
Выявлена кредиторская задолженность в сумме 3 214 890 руб., по которой истек срок исковой давности	Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «существование»	Значительно ниже уровня существенности	Списать данный баланс с учета

Примечание – источник: собственная разработка автора.

Ошибки, допущенные в учете расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис»относятся к разряду методологических.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.

На основании изложенного в настоящей части исследования, можно сказать следующее:внедрение системы внутрихозяйственного контроля позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состояние расчетов на предприятии.