3.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверка организации первичного учета в ООО «Эухарис» была выстроена по следующей схеме:

Определение степени воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

Оценка внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

Определение примерного объема первичной учетной документации, представляемой к проверке.

Ревизором были составлены вопросы для работников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. По результатам ответов на вопросы ревизором были сделаны выводы о том, что на бухгалтерские работники ООО «Эухарис» при оформлении операций с поставщиками составляют все необходимые для оформления данных операций документы, производят заполнение всех учетных регистров.

Далее ревизором была осуществлена проверка соблюдения графика документооборота.

Целью данной проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками, его влияние на качество составления первичных документов. В ходе данной проверки была составлена таблица, которая позволила проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками ООО «Эухарис».

На основании анализа документооборота ООО «Эухарис» при необходимости ревизор смог лично проследить за движением конкретного документа и исполнением его сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:

- могут отсутствовать;

- могут быть утеряны;

- будут приняты к учету (проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

- содержать приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

В процессе проверки ревизор особое внимание обратил на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются при проведении процедуры

Далее была осуществлена проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах.

Данная проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

- имелось достаточно оснований для регистрации документа в учете;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, была проведена с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание уделяется проверке:

- документов, на которые не составлены графики документооборота;

- операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо определенные реквизиты в них.

По результатам данного этапа ревизии ревизором была составлена рабочая таблица 3.7 «Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета»

Таблица 3.7 Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета ООО «Эухарис» по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за июнь 2014 г.

Наименование поставщика	Оборот по карточке учета расчетов с поставщиками (поступление ТМЦ) за июнь 2014 г.		Данные по оборотно-сальдовой ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками», оборот по кт 60
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
ЗАО «КПД»	23 567 900	23 567 900	23 567 900	23 567 900
……………….	……………….	…………………..	………………	…………………

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В результате проверки было установлено, что данные отраженные в карточках учета расчетов с поставщиками, соответствуют данным регистра аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Далее ревизор провел сверку взаимоувязки регистров синтетического и аналитического учета, для этого составляется рабочая таблица 3.8

Таблица 3.8 Сверка взаимоувязки данных аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками за июнь 2014 г.

Наименование показателя	Итоговые данные по регистру аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Данные Главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками»,
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
1	2	3	4	5
Оборот по Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	223 867 900	223 867 900	223 867 900	223 867 900
Оборот по Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	83 167 900	83 167 900	83 167 900	83 167 900

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В результате проведения проверки ревизор установил полное соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками.

В процессе ревизии правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками ревизором применялись методы проверки, аналогичные приведенным выше.

По результатам данного этапа ревизии ревизором была составлена рабочая таблица 3.9 «Проверка правильности, полноты, своевременности

записей в регистры учета по расчетам с покупателями и заказчиками».

В результате проверки было установлено, что данные отраженные в карточках учета расчетов с покупателями и заказчиками, соответствуют данным регистра аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 3.9 Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета ООО «Эухарис» по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» за июнь 2014 г.

Наименование поставщика	Оборот по карточке учета расчетов с покупателями (реализация готовой продукции) за июнь 2014 г.		Данные по оборотно-сальдовой ведомости к счету 62«Расчеты с покупателями «, оборот по дт 62
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
ЗАО «Стеклотранс»	113 544 800	113 544 800	113 544 800	113 544 800
……………….	……………….	…………………..	………………	…………………

Примечание – источник: собственная разработка автора.

Далее ревизор провел сверку взаимоувязки регистров синтетического и аналитического учета по счету 62, для этого составляется рабочая таблица 3.10

Таблица 3.10 Сверка взаимоувязки данных аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчикамиза июнь 2014 г.

Наименование показателя	Итоговые данные по регистру аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»		Данные Главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
1	2	3	4	5
Оборот по Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	293 268 500	293 268 500	293 268 500	293 268 500
Оборот по Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	89 364 980	89 364 980	89 364 980	89 364 980

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В результате проведения проверки ревизор установил полное соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями.