3.4 Проверка правильности документального оформления и расчетов с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками

Далее в ООО «Эухарис» была проведена проверка состояния расчетов с поставщиками.

Для осуществления данной проверки проверяющий изучил данные аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение Г), а также все имеющиеся в ООО «Эухарис» акты сверки взаиморасчетов. В процессе предварительного ознакомления ревизор произвел выборку наиболее крупных сумм задолженности, установил сроки ее образования, причины образования, реальность ко взысканию. В результате проверки было установлено, что в ООО «Эухарис» просроченная, не реальная к выплате кредиторская задолженность поставщикам по состоянию на 01.01.2014 г. отсутствует, дебиторской задолженности поставщикам на исследуемом предприятии не имеется.

В соответствии с программой ревизии при исследовании полноты, правильности и своевременности записей в регистры бухгалтерского учета, отражающих расчеты с поставщиками, ревизором в ООО «Эухарис» были проведены следующие контрольные процедуры (Таблица 3.4)

Таблица 3.4 Контрольные процедуры для установления правильности, полноты и своевременности записей в регистры бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками в ООО «Эухарис»

№ п/п	Перечень контрольных процедур по разделам программы ревизии	Рабочие документы ревизора	Примечания
1	2	3	4
1	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и под рядчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)	При осуществлении проверки по пос-туплению ТМЦ-применять
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичных учетных документов Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документам	договоры, складского учета, книги покупок, графики документооборота, организа-ционно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	репрезентативную вы-борку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная
2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и покупателями	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.	Проверку проводить сплошным методом
3 3.1 3.2	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензия Проверка учета курсовых и суммовых разниц
4.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями данным сводного (синтетического) учета	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
4.1 4.2	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетичес-кого учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и покупателями
5	Учет налога на добавленную стоимость

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В процессе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» было исследовано:

- заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов;

- правильность применения цен, расценок;

- достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

В процессе проверки не выявлены факты нарушений законодательства.

Следующим этапом при проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» стала инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эта процедура проводилась посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

При проведении вышеуказанной процедуры ревизор использовал акт сверки расчетов по состоянию на 01.01.2014 г., который бухгалтер ООО «Эухарис» составил во время проведения инвентаризации статей баланса перед формированием годовой отчетности.

По результатам проверки ревизор составил рабочую таблицу 3.5

Таблица 3.5 Сверка взаиморасчетов ООО «Эухарис» с кредиторами по состоянию на 01.01.2014

Наименование контрагента	Сумма кредиторской задолженности по данным ООО «Эухарис»	Сумма кредиторской задолженности по данным ревизора	Сумма кредиторской задолженности по данным контрагента	Примечание
ООО «Рассвет»	56789000	56789000	56789000	-
ОАО «Заптрансстрой»	12789009	12789009	12789009	-
………………..	…………………	…………………	…………………...	…………………

Примечание – источник: собственная разработка автора.

На основании данных инвентаризации сальдо кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ревизором были сделаны выводы о том, что задолженность по счету сформирована в соответствии с фактически имеющимися документами на полученные от поставщиков ТМЦ, работ и услуги, вся задолженность является текущей, разногласий с контрагентами по суммам возникших обязательств не имеется.

В процессе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» ревизор дал оценку качества первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Причинами недостаточно качественного оформления первичных документов в ООО «Эухарис» являются:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение бухгалтерских операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В процессе ревизии расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис» аудитор провел анализ контрольной среды, который позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота,

стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками аудитором были поставлены следующие основные вопросы:

- определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками;

- закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);

- каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

- проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»);

- работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества);

- обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией;

- каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.);

- осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»).

Для анализа контрольной среды расчетов с покупателями был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в Таблице 3.6.

Таблица 3.6 Лист тестирования системы внутреннего контроля расчетов с покупателями заказчиками в ООО «Эухарис».

Вопрос	ДА	НЕТ	Иное/ комментарий	Источник сведений
1	2	3	4	5
1. Инвентаризации
Проводятся ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	+			Опрос руководства Приказы об инвентаризации
Какова частота инвентаризаций?			Ежегодно	Опрос руководства Приказы об инвентаризации
Издаются ли приказы руководителя об инвентаризации?	+			Приказы об инвентаризации
Кем подписываются приказы	+		Генеральным директором	Приказы об инвентаризации
Создается ли комиссия для инвентаризации	+			Приказы об инвентаризации
Кто входит в комиссию			Бухгалтер, технический специалист	Приказы об инвентаризации
Документируются ли результаты инвентаризации	+			Акты инвентаризации Ведомости ИНВ-26
Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?		+		Опрос руководства
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?	+			Опрос руководства
Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?	+			Опрос руководства
Были ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года?		+		Опрос руководства Ведомости ИНВ-26
2. Документирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
Регистры по расчетам ежемесячно распечатываются и подписываются отв. лицами	+			Опрос руководства Регистры с подписями
Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением расчетных операций	+		Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договору	Опрос руководства
Как осуществляется контроль?			Проверка первичных документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитов	Опрос руководства
Как документируется контроль?			Не документируется, при обнаружении ошибок неверно заполненные документы переделываются	Опрос руководства Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2009
Вопрос	ДА	НЕТ	Иное/комментарий	Источник сведений
Кто подписывает договоры на реализацию (оказание услуг)?			Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший менеджер.	Опрос руководства Договоры
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?	+			Опрос руководства
3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками
Ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками	+			Регистры учета по счетам 60, 62
Как организована охрана коммерческой тайны?			Пункт о неразглашении в трудовых договорах	Опрос руководства
Проводилась ли уступка прав требования по дебиторской задолженности (цессия, факторинг и т.п.)?		+		Опрос руководства
Имели или место договоры мены или операции по взаимозачету?		+		Опрос руководства
Как часто проводятся сверки с контрагентами?			Как минимум раз в квартал	Акты сверки, опрос руководства
Имеют ли место неурегулированные претензии по расчетам?		+		Опрос руководства
4. Ответственность и разграничение полномочий
Определен ли круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с покупателями	+			Опрос руководства
Имеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе должностные инструкции?	+			Должностная инструкция
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота?		+		Должностная инструкция
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности?			Такой график отсутствует	Опрос руководства
Ведение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами	+			Должностные инструкции, опрос руководства
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?	+			Выгрузки по счетам

Примечание – источник: собственная разработка автора.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Эухарис» в число контрольных процедур были включены следующие:

- сверки с контрагентами;

- анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам;

- анализ соответствия данных аналитического учета синтетическому учету;

- проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности;

- проверка соответствия данных первичным документам записям в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка полноты раскрытия информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками в отчетности и пояснительной записке

Результаты всех контрольных процедур в обязательном порядке были задокументированы и оформлены соответствующими рабочими документами.

В качестве методов проверки расчетов с покупателям и заказчиками были использованы прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.