I

п) доМстнующие или неиспользуемые;

2) Дипные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;

’) данные о

выпуске продукции (работ, услуг) в разряде объектов основных средств и др.

Но степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации

2. и ремонте

3. в запасе (резерве)

4. н стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

5. на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

1) принадлежащие на праве собственности (в том числе, сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

2. находящиеся у организации на хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе, сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

3. полученный организацией в аренду;

4. полученные организацией в безвозмездное пользование;

5. полученные организацией в доверительное управление.

Пункт 2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует пятая группа - «жилища». Она включена в первую группу - «здания». В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

капитальные вложения в коренное у лучшение земель и в арендованные объекты;

'земельные участки, объекты природопользования:

капитальные вложения в многолетние насаждения.

В I [сложении по велению бухгалтерского учета самостоятельной группой выделены «'внутрихозяйственные дороги».

Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) , промышленно — производственные:

б) .производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в [.непроизводственные (объекты социальной сферы).

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Причем в целях исчисления налога на имущество указанные иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком веления оухгаттерского учета.

Таким образом, как отечественные организации, так и иностранные, открывшие в РФ таможенные представительства, рассчитывают сумму налога исходя из данных бухгалтерского учета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», поскольку именно это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в РФ.

Следует обратить внимание, что налогом на имущество об/пннвмгн но только объекты основных средств» учтенные на счете 01 «Основные ерслави" но и те, что числятся на счете 03 «Доходные вложения в мн1сриаам1М1-' ценности», например, переданные по договору ли жига или прока т. щ*ль доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами.

Для иностранных организаций, не имеющих в РФ предавай ichhci в, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности» Мри ном налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества признается их инвентарная стоимость по данным органов технической инвентаризации (и, 2 ст. 376 НК РФ) по состоянию на 1 января года, являющегося пилотным периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ). Так как налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 ПК РФ), и

инвентаризационная стоимость имущества по решению местных оркшов власти время от времени индексируется, то таким организациям целесообразно периодически уточнять инвентаризационную стоимость имущества в Б'1 И или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, не являются объектом обложения налогом на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднесуточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, предусмотренным в учетной политике организации.

Следовательно, для расчета налога на имущество следует взять дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части, касающейся основных средств) и вычесть из НИХ кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

Если для определения объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа, который исчисляется в конце каждого периода.

Для обоснования сумм остаточной стоимости основных средств, отражаемых в расчетах средней стоимости имущества за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, можно внести оборотную ведомость по учету стоимости основных средств и амортизации, которая начисляется исходя из норм амортизационных отчислений, рассчитанных согласно Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы (в редакции, действующей с 1 января 2007 г., с учетом постановления Правительства РФ от 18.1 1.2006 N 697 О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Организация в течение года уплачивает не налог на имущество, а сумму авансовых платежей по нему. Сумма авансового платежа за отчетный период рассчитывается по формуле: C=Q*P/4, где С - сумма авансового платежа, Q - средняя стоимость имущества за отчетный период, Р — ставка налога.

предоставляются по позднее Ш дней с |щ окончания СООтаезезиующего отчетного периода, а налоговые декларации по позднее 30 марш годя, следующего за истекшим.

Следует отмстить, иго нормы гд, 30 ПК РФ ие распространяются па организации, применяющие специальным налоговый режим при выполнении соглашений, заключенных a соответствии о Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», а отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (и. 7 ст. 346,35 НК РФ), и плательщиком 111НЛ, НО ТОЛЬКО а части стоимости имущества, используемого для аедепии предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (и, 4 ст, 346,26 I IK РФ),

Сумму ЕНВД, которым облагается имущество плазельщика, используемое и предпринимательской деятельности как па общем, так и по упрощенном режиме налогообложения, можно рассчитать по данным среднегодовой стоимости такого имущества, исходя из определенной пропорции. Указанное имущество плательщика ЕНВД подлежит обложению налогом 1 части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Рассмотрим подробнее учет основных средств в условиях применении организацией упрощенной системы налогообложения (УСН), Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Замечу, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовым

метод учета доходов и расходов, а также упрошенную форму 6yxi а;псрскон>

учета. Поскольку порядок бухгалтерского и порядок налогового учета основных средств не совпадают, я рассмотрю их поочередно.

г

г

Как уже было сказано выше, организации, применяющие упрошенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерскою учеза (ст. 4 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это положение не касаезся основных средств, бухгалтерский учет которых ведется непрерывно', /до

перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения «упрощенки», после возврата на общий режим налогообложения.

Правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают;

- выполнение требований ПБУ 6/01;

1 составление первичных документов по основным средствам;

| ведение бухгалтерских регистров по учету основных средств.

Кроме первоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учёте не нужно. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих организаций делать не придется.

Вести налоговый учет основных средств в целях налогообложения придется организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если же объектом налогообложения организация выбрала доходы, to вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их реализации у таких организаций учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6%.

На момент перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна определить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам главы 25 НК РФ.

Остаточную стоимость, по данным налогового учета, организация может

Г¹

to сю сгоимоси* списывают мм расколы в иЩЩШ одним» nt/ш применения упрошенной системы палогииблнищния, Ос ни очная стоншнчи основного средства распределяется ранными долями ноо/чем/ым (НШЮМШММ) периодам (п. 3 ст, 346,16 ПК РФ),

C)pi анизации, применяющие упрощенную систему налогообложения* нелут умс| доходом и расходом и специальной Книге* Расход/// //а приобретение основных среде I в отражак>'1си и Книге уча а доходив и расходом м последний день отчетного квартала (п, 2 ст, 346,17 НК РФ),

1 ели основное средство служит от 3 лет I меся//а до 15 ле/, /о «до сн: г атомная стоимость списывается ни расходы в течение 3 лет применения упрощенной системы налогообложения, Примем в первый год вклюмавнеи в расходы 50% его стоимости, во второй год ■ 30%, а в третий гол 20%, Расходы учитываются равными долями поквартально.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включаются в расход равными долями в течение 10 лег (п, 3 ст, 346.16 IIK РФ),

У организации может возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи такого объекта уменьшать доходы организации на его стоимость, однако и не запрещает этого.

Однако, по мнению специалистов налоговых органов, учесть при расчете единого налога остаточную стоимость основного средства после сю пролижи нельзя (письмо МНС России от 9 февраля 2004 г. N" 22-1-15/200). Эта часть расходов организации просто пропадает.

Поэтому организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Ьолее того, когда основные средства, приобретенные (сооруженные, изготовленные) продают до того момента, как истекли три юла с момента учета расходов на их приобретение, сооружение, изготовление (в отношении

основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лег), то при расчете эффекта от сделки необходимо учесть ' ^{,с ,}>Ю|цсс. Пункт 3 ст. 346.25 НК РФ обязывает пересчитывать налоговую олу да весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

После того, как организация возвращается с «упрощении» на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Для этого стоимость объектов иа момент перехода на упрощенную систему налогообложения нужно уменьшить на сумму произведенных ш период применения «упрощении» расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи

346.16 НК РФ.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных

средств.

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 28.03.02rК

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операции и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. К этому уровню относится Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, с N мегом изменений и дополнений от 12.12.05г..

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10,2003 № 91 и.

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основным документом, формирующим его учетную полтину предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 198 «учетная

политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ ш $/,i 7,Ш №60-Н.

Основными документами регламентирующими бухгалтерский Щшч (К являются Положение ПО бухгилтерскому умету "Уме/ основных средств" HI/V 6/01 утвержденное приказом Минфина России trt N 26н и

Методические указания но бухгалтерскому умету основных ередгдв, утвержденные приказом Минфина России от !'U0,2001 N 01 и,, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняли отделилнле номгжинш.-, касающиеся учета основных средств, Методические указания определяй г г перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств,

Приказом Минфина РФ от 12.12,2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных среде»и" ПБУ 6/01, Изменения вступили в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 », Часть изменений носит технический, редакционный характер, час г в затрагивают вопросы методологии учета основных среде» в и влияет на величину налоговых обязательств организации.

Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ИБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г, N 91 и (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются докумензами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкрезные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами 11БУ они не могут,

В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения и в Методические указания.

Рассмотрим суть изменений в учете основных средств. В Методических указаниях подробно сформулированы цели учета основных средств*.