I Гроверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета требованиям пбу 6/01 и выясняется, на каком

счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Анализируется учетная политика организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедится в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.

Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты оформлены таблицей:

Сводная таблица на основе данных регистров бухгалтерского учета по

начислению амортизации

Таблица №3.5

Дата ввода в эксплуа тацию	Инвента рный номер	Наимено ванне объекта	Первонача льная стоимость	Согласно форме №ОС-1			Бжемеся	Бжемеся ч ные амортиза ц ионные отчислени я по данным аудита
				срок	норма	Бжемеся чные амортиза ционные отчислен ИЯ	чиыс амортиза ционные отчислен ИЯ согласно ведомост и
			1

Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных

бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, решаются следующие задачи:

— анализ объектов амортизации;

контроль та правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

— оиеика аморпшдионнои политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определенна норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Необход имо убедится в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Затем проверяется определение срока полезного использования объекта основных средств.

ГГри проверке начисления амортизации в налоговом учете решаются два принципиальных аспекта методики:

• проверка формирования состава амортизируемого имущества;

• проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Проверяются, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в

налоговом учете и обеспечивает ли этот учет каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей;

• амортизационная группа объекта;

• срок полезного использования;

• первоначальная или остаточная стоимость;

• выбранный метод амортизации;

• норма амортизации;

• сумма начисленной амортизации.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учета

Таблица №3.(

1 ш	Ответы
Содержание исследования	Да	Нет	Вывод аудитора

Хт

Лудит правильности начисления амортизации (код 003)

1 / Соответствует ли положениям нормативных 1 + 1 1 Риск контроля низкий ~

	актов порядок начисления амортизации?			1 ■ ...
2	Вес ли объекты принят w расчет для начисления амортизационных отчислений?	я-		Гнск контроля низкий
3	Соответствует ли требованиям законодательства корреспонденция счетов по смету 02 «Амортизация основных средств»?		!	РИСК конгроля низкий
4	1 to включается ли амортизация по ОС не относящимся к промытленно- иротподстпснным в себестоимость продукции?		ГЛ	Риск контроля низкий
5	Не продолжается ли начисление амортизации по ОС, уже нмекмцнм полный нзмос?		-	Рнек котроля низкий

При проверке операции по модернизации, реконструкции н дооборудованию основных средств, изучаются связанные с ними расходы. Основное внимание уделяется тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с последующей амортизацией. При решении данного вопроса следует руководствоваться действующими нормативными документами.

Необходимо обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы на реконструкцию, модернизацию и дооборудование основных средств, но и на операции, осуществленные в конце проверяемого отчетного и в начале следующего периода. Необходимо убедится в том, что данные расходы действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учета

Таблица №3.7

№	Содержание исследования	Ответы		Вывод аудитора
		Да	Нет
Аудит операций по модернизации, реконструкции и дооборудованию
1	Различает ли Общество понятия модернизация (реконструкция) ОС и их ремонта при ведении бухгалтерского и налогового учета?			Риск контроля низкий
2	Оформляется ли прием объектов составлением актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС?	+		Риск контроля низкий

Проверка расходов на ремонт основных средств. При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с

подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, пени работ, условия вы полнен ия работ, сроки одами работ и т,д, Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом вы полней пи х работ,

При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам, При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты /руда и других расходов.

Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам (дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете.

На заключительном этапе аудиторской проверки формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет.

По результатам анализа системы внутреннего контроля Общества Аудитор отмечает:

• все протестированные хозяйственные операции санкционированы уполномоченными на то должностными лицами;

• разделено выполнение следующих функций: санкционирование

f

проводимых Обществом операций, отражение их в бухгалтерском учете, контрольные функции;

• инвентаризация учитываемых на балансе Общества основных средств, проводятся без нарушений нормативных требований;

• в Обществе созданна постоянно действующая комиссия по инвентаризации имущества;

■ при выборочных тестовых процедурах ив было обнаружено наличие уМ1П111.1КМИИИ'О МИруШОМИМ системы внутреннего ко\проля,

По результатам работы необходимо определить долю иони ппелей ншкого и пижо сродного уровня инутроннсго контроля и бухгалтерского учет и общем, количество вопросов. Дни ЭТОГО был проявлен опрос г/шнного бухгалтера посредством тестов средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета, в случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оцени вис геи как "высокая"; если менее 20% - как

"эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая* система контроля. Так, общее количество вопросов составило 31, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 1 и 2) - 1, то есть 3,2 %, Надежность контрольной среды в целях аудита оценена как «высокая)», что позволяет при планировании аудиторских процедур опираться на отдельные средства внутреннего контроля Общества и снизить долю проверок по существу, применяя выборочную проверку операций по учету движения основных средств.

При подготовке общего плана и программы аудита (см. Приложение 6, 7) следует установить приемлемые для Общества уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.

Порядок определения существенности регулируется Правилом (стандартом) №4 существенность в аудите.

Существенность определяется в период разработки плана и программы аудита наличия и движения основных средств, так как ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам работы проверки. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объема аудита.

№	Бвюный ноюгни ель	Зимнеии*б пшшнн 1 шшншичш н т Hiet ffOPt (4f '# м*.	%
1	Валовая прибыль	—	ж~ 2
2	Валовой объем реализации без НДС	—~т' 1 126 316
3	Валюта баланса	~ми7иГ~	Г-11 11 и 10
4	Собственный mnwiwi	161 116
5	Общие затраты предприятия	66 337	ц 1 \ С —I щ

Определение уровня / ущес шве иноеню//^м,/'

I Яб/Щ/(Я //o'l //_f

( уммп ypItHHtt

®Пншмм<тщ

*Ш. руft,

i

ш,т | (ЩШ

(6 III/,

I 626,74

1. Среднеарифметическое тначение

(1 498,95-^526,32+3 680,82+16 111,6+1 926,74)/5* 100%~4 749 тыс, руб.

2. Отклонение наименьшего от среднеарифметического значения *» (4749- 526,32)74749* 100%=*89%

3. Отклонение максимальное от среднеарифметического значения (16111,6-4749)7 4749* 100%=239,3%

Поскольку и то, и другое значение существенно отклоняется от среднего, отбрасываю 1 и 2 показатели.

4. Среднеарифметическое из 3-х - (1498,95+3680,82+1926,74)73-2369 тыс. руб.

Условно предположу, что если пропустить ошибку на 2369тыс.руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву на 1184,5 тыс.руб.).

После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным

весом в общем итоге.

Определение уровня существенности значимых статей баланса

(удельный вес > I)²