3. Лудит наличии и движения основных средств в ооо «Славнефть — н п ц»

3 1 .1. Цели и задачи аудиторской проверки наличия и движения основных средств

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в Обществе методики учета и налогообложения операций с основными средствами, отраженной в приказе руководителя «Учетная

политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующие учет наличия и движения основных средств.

Задачи аудита. Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть проверены:

• организация контроля за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения объектов к основным средствам;

• правильность классификации основных средств;

• правильность оценки основных средств в учете;

• организация аналитического учета основных средств и материальной ответственности за их сохранность;

• проведение инвентаризации основных средств;

• соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;

• оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• использование унифицированных форм первичной учетной документации;

• налогообложение операций при поступлении и выбытии основных средств;

• начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока их полезного использования);

• правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;

Объект аудита операций по учету основных средств

Таблица №3.1

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование счета	Номер счета	Форма Ля1		Форма Ля2		Форма Ля5
		М строки	Наименование показателя	Ля строки	Наименование показателя	Ля раздела	Наименование показателя
Основные средства	01	120	Основные средства			Раздел №2	Основные средства
Амортизация основных средств	02					Раздел №2	Основные средства
Вложения во внеоборотные активы	08	130	Незавершенное строительство
НДС по приобретенным ценностям	19	220	НДС по приобретенным ценностям
Прочие доходы н расходы	91			060- 130	Прочие доходы и расходы

Аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с требованиями действующих нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а именно:

• Федерального закона РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г.;

• Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696.

Аудит состоял из:

• планирования аудиторской проверки данного этапа;

• получения аудиторских доказательств;

• составления письменной информации (отчета) руководителю Общества;

• передача руководителю Общества Аудиторского заключения.

Источниками информации по данному объекту проверки являются:

1. договоры купли-продажи; приказ об утверждении учетной политики, о формировании постоянно действующей комиссии, утверждающей операции по приобретению и списанию ОС;

2. первичные документы, предусмотренные Постановлением Госкомстата РФ от 21.0! .2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

3. регистры при журнально-ордерной форме учета автоматизированным методом: журнал-ордер №13 (счет 01), журнал-ордер №16 (счет 08), журнал- ордер №10 (затраты, в том числе счет 02);

4. бухгалтерская отчетность: «Бухгалтерский баланс» ф. №1 — показатели об основных средствах сгруппированы в первом разделе актива баланса; «Отчет о прибылях и убытках» ф. №2 — «Прочие доходы и расходы»; «Отчет об изменении капитала» ф. №3 — результат от переоценки объектов основных средств; «Приложение к бухгалтерскому балансу» ф. №5 - информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период, о переданных в аренду и законсервированных основных средствах, полученных в аренду; декларации по НДС, по налогу на имущество организации, по налогу на прибыль организации; статистическая отчетность — форма статистического наблюдения №11 (ОС);

5. результаты опроса, прежде всего, материально ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии; бухгалтера, ведущего учет основных средств, персонала использующего соответствующую информацию, представителей администрации;

6. осмотр наиболее дорогих и существенных объектов основных средств.

3.2 Методика проведении аудиторской проверки наличии и движения основных средств в ООО «С\!1!1ннефто~1 МЩ»

В соответствии с Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские ДШШШЛШ(НШ/ аудитор должен получить достаточные надлежащие ДШШШШ!Ш(Ш в IWMO формулирования обоснованных выводов, на которых основывается ёШ мнение.

Аудиторские доказательства получают в результате проведении кОМПНёкГн тестов средств внутреннего контроля и необходимых нроцоОур протуши но существу.

Аудиторские доказательства - это информация, получением аудитором При проведении проверки, и результат анализа указанной информации, па ШУШрШ основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам ОТНОСЯТСЯ, а частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные рй&МШИеНИИ уполномоченных сотрудников аудируемого лица и Информация, НОЛуЧСИНЯЯ ИЗ различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерском учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получении аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают;

детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

При проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

— проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

• инспектирование;

• подтверждение;

• аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Последовательность работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки. [25, с Л 6]

Ознакомительный этап. Изучается состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) (см. Приложение 5). Проверяется соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением №359.

Результаты проверки отражаются в форме таблицы:

Таблица №3.2

По данным Общества								По данным аудита
Наименование показателя	Остаток на начало отчетно го года	Пост упил О (введ ено)		Выбыл о		Остаток на конец отчетног о года		Остаток на начало отчетног о года		Пост упил о (введ ено)		Выбыл о		Остат ок на конец отчет ного года
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования	-	-		-		-		-						-
Здания	14331	-		(-)		14331		14331		-		(-)		14331
Сооружения	-	-		(-)		-		-		-		(-)		-
Машины и оборудование	81876	5361		(2480)		84757		81876		5361		(2480)		84757
Транспортные средства	2124	1023		(256)		2891						(256)
Производственный и хозяйственный инвентарь	-			-		-		йй1		-		-		-
Рабочий скот	-	.		-		-		-		-		-		-
Продуктивный скот	.	_		-		-		-		-		-		-
Многолетние насаждения	-	-		-		-		-		-		-		-
Другие виды основных средств	691	79		(-)		770		691		79		(-) I		770
Земельные участки и объекты природопользования	-	-		-		-		-		-		•		-
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	-	-		-		-		-		-		-		-
Итого Г 99022			6463		(2736)		102749		99022		6463		(2736) 1		102749

При проведении аудита сохранности основных средств необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедится в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств — проведение их инвентаризации. Основное внимание уделяется качеству проведения, соблюдению сроков и оформлению результатов инвентаризации основных средств, оценивается качество подготовки инвентаризационных описей.

Изучаются решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверяется правильность отражения их в учете. При этом необходимо убедится в соблюдении норм положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций.

Также выясняется, анализируются ли результаты инвентаризации руководством организации, принимаются ли соответствующие меры в случаях выявленных излишек или недостач.

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств в Обществе является тестирование по вопросам, приведенной в таблицах.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учета

Таблица №3.3

№	Содержанке исследования	О Да	тветы Нет	Вывод аудитора
Аудит наличия и сохранности основных средств (код 001)
1	Определен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск ОС, правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность основных средств	+		Круг лиц определен Приказом руководителя Общества. Приказ отвечает установленным требованиям, в нем прописаны ответственные лица и занимаемые ими в Обществе должности
2	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС?	+		Договоры отвечают предъявляемым требованиям Риск контроля низкий
3	Согласовывается ли увольнение и перемещение материально ответственных лиц с главным бухгалтером Общества?	+		Риск контроля низкий
4	Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему-передаче ОС с указанием сроков их представления?		график документ ооборота Общество м не разработа н	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных Риск контроля высокий
5 6	Существует ли список лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение ОС, утверждаемый руководителем Общества по согласованию с главным бухгалтером	+		Риск контроля низкий
	Имеются ли в бухгалтерии образцы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение ОС?	+		Риск контроля низкий
7	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?	+		Выборочная проверка определенного количества ОС, подтвердила отражение в учете, наличие заведенных на них инвентарных карточек и присвоение инвентарных номеров. Затем была проведена обратная процедура: выборочная проверка по данным бухгалтерского учета определенного количества

of/hCK ioii ОС улмсзонерили и ТОМ) ЧТО ОМИ ИМСКЛСЯ и НаЛИЧИИ. 1'иок контроля НИЗКИЙ