Синтетический учет основных средств ведется Обществом в соответствии с
«Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» утвержденный Приказом
Минфина России №94н от 31.10.2000г-.
Бухгалтерия Общества применяет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначенный для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» бухгалтерией открывается субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", на котором учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,
I
принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"и в дебет счетов 01 "Основные средства .
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" бухгалтерией открывается субсчет 01.2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете Общества по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
При выбытии (списании) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 ’’Амортизация основных средств” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Основные средства поступили в Общество при операциях покупки и вклада в уставный (складочный) капитал Общества.
Приобретение объекта и ввод его в эксплуатацию в регистрах бухгалтерского учета бухгалтерией Общества отражаются записями:
Дебет счета 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") Кредит счета 60 - получен объект основных средств (отражена задолженность перед поставщиком) (основание — товаросопроводительные документы, счет- фактура поставщика, оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (ред. от 11.05.2006г));
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту (основание — счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (ред. от 11.05.2006г));
Дебет счета 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") Кредит счета 60 — отражены расходы по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию (основание Ш9 счет-фактура поставщика, оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (ред. от 11.05.2006г); акт об оказании услуг (выполнении работ));
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен налог на добавленную стоимость по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию (основание — счет-фактура поставщика! оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (ред. от 11.05.2006г));
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - оплачена задолженность поставщику (основание — банковская выписка и платежные документы согласно Положению о безналичных расчетах в РФ от 03,10,2О02г, №2-П (ред. от 02.05.2007); запись в книге покупок, согласно п,8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914
Дебет счета 01 Кредит счета 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") - объект основных средств введен в эксплуатацию (основание — приказ по организации; акт (накладная) приемки-передачи основных средств - форма ОС-1 (ОС-1а, ОС-16); инвентарная карточка ОС - форма ОС-6);
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 - НДС по введенному в эксплуатацию объекту принят к вычету (основание - документы, предусмотренные предыдущей проводкой; запись в книге покупок; документы об оплате; счет-фактура).
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении основных средств, используемых при производстве работ, освобожденных от налога на добавленную стоимость, подлежит включению в их первоначальную стоимость.
Таким образом, при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете сумма налога на добавленную стоимость, как невозмещаемый налог, включается в фактические затраты по приобретению объекта.
Активной частью основных средств в Обществе является — вычислительная техника. В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вычислительная техника подлежит учету в составе основных средств (см. Приложение 6). Она подпадает под определение объектов основных средств, данное в п.4 ПБУ 6/01.
В соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли компьютер признается амортизируемым имуществом, если его первоначальная стоимость превышает 20 000 рублей.
Согласно положению по учетной политике Общества иа 2Q0Br. активы соответствующие критериям принятия объектов в качестве объектов осиовимх средств, и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально» производственных запасов (см. Приложение 1).
В
том случае, когда весь компьютер стоит
не более 20 000 руб., бухгалтерия Общества
отражает его в составе материалов на
счете 10. Так действовать разрешает
четвертый абзац п.5 ПБУ 6/01. При этом
Общество списывает затраты сразу и не
платит налог на имущество.
Кроме того, бухгалтерия Общества пользуется этим, правилом, даже если совокупная сумма всех деталей больше установленного лимита, только отражая
монитор, клавиатуру, системный блок, мышку, принтер отдельно друг от друга, согласно абзацу второму п.6 ПБУ 6/01, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно
отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект.
Документальным подтверждением является установление для составных частей компьютера различных сроков полезного использования в пределах, оговоренных Классификацией основных средств. Срок определяется исходя из:
предполагаемого периода, в течение которого Общество будет использовать компьютер;
ожидаемого износа;
ШШ нормативно-правовых и других ограничений (п.20 ПБУ 6/01).[46,
с.75]
Также документальным подтверждение является наличие на каждый объект основных средств отдельной накладной - это доказывает, что составные части компьютера куплены независимо друг от друга.
Согласно п.6 ПБУ 6/01 сроки полезного использования объектов должны «существенно» различаться, однако, ПБУ значение этого понятия не поясняет,
В
ч
соответствии с Классификацией основных средств электронно- вычислительная техника относится ко второй амортизируемой группе. Срок полетного использования такого имущества — от двух лет и одного месяца включительно.Приказом руководителя Общества были установлены для амортизируемого электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного ill использования: II
мониторы — 36 месяцев;
системные блоки — 25 месяцев;
• принтеры - 30 месяцев.
Так как каждое из устройств предполагается эксплуатировать разное время, учесть компьютер как единый инвентарный объект нельзя. 1
Поскольку системный блок стоит дороже 20 000 руб., бухгалтерия Общества зафиксирует его как основное средство, отразив на счете 01. На его стоимость необходимо начислять амортизацию и налог на имущество.
Таким образом учет компьютера по частям позволяет бухгалтерии Общества занизить базу по налогу на имущество и на прибыль.
В соответствии с действующим законодательством о хозяйственных обществах (ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарноматериальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Согласно положению по учетной политике на 2008г. первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал Общества, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (см.
Приложение 1).
При СОГЛйООМНИОЙ отоимост такого имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты груди, обязательно привлечение независимого оценщика.
В соответствии с п. 2 от. 15 Закона № 14-ФЗ участники общества и независимый оценщик и течение трех лот с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
В соответствии с пп. 4 и. 3 ст. 39 И К РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией для целей налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, переданного в качестве вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли принимается равной его документально подтвержденной остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.
При возникновении различий в бухгалтерском и налоговом учете, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, в аналитическом бухгалтерском учете бухгалтерия Общества ежемесячно формирует показатель постоянной разницы, равный разности между суммой амортизации объекта основных средств, определенной для целей бухгалтерского и налогового учета. В синтетическом учете отражается соответствующее постоянное налоговое обязательство либо постоянный налоговый актив.
Если бухгалтерия не может документально подтвердить стоимость вносимого основного средства или какой-либо его части, то его стоимость (либо его части) признается равной нулю.
Согласно п. 11 ст. 171 Ж РФ сумма налога на добавленную стоимость, переданная учредителем при передачи им объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету в момент ввода объекта в
эксплуатацию, и признается прочим доходом, но не признаваемым таковым для целей налогообложения.
Согласно пп.1 п.З ст.170 НК РФ передающая сторона обязана восстановить из бюджета принятый при его вводе в эксплуатацию налог на добавленную стоимость в размере, пропорциональном его остаточной стоимости.
Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал Общества отражаются следующими записями:
Дебет счета 75.1 Кредит счета 80 — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал (основание — уставные документы, свидетельство о государственной регистрации предприятия);
Дебет счета 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") Кредит счета 75.1 — отражено получение объекта основных средств (основание В товаросопроводительные документы, Акт оценки объекта ОС);
Дебет счета 01 Кредит счета 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") В- введен в эксплуатацию объект основных средств (основание — Приказ по организации, Акта о приеме-передаче объекта ОС, Инвентарной карточки учета ОС).
При получении основных средств безвозмездно следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
Однако при этом следует иметь в виду, что дарение является не единственным видом договора безвозмездной передачи имущества.
Для квалификации договора безвозмездной передачи как договора дарения необходимо, чтобы какие-либо встречные обязательства у принимающей стороны отсутствовали не только в данном договоре, но и в других заключаемых сделках.
1 {апримор, организации припили решение породить безвозмездно имущество своей дочерней структуре. Эту сделку ужо нельми квалифицировать кик договор дарения, поскольку принявшая имущество сторона имеет обязательства перед передавшей (по выплате доходов и т.д.). Целью безвозмездной породами имущества является в коночном итоге получение экономической выгоды в виде увеличения получаемого доходи, снижения затрат на содержание имущества и пр.
В соответствии с положением по учетной политике на 2008г. первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость с учетом НДС на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (см. Приложение 1).
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно согласно положения по учетной политике Общества на 2008г. отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» и дебету учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета «Вложения во внеоборотные активы».
Рыночная стоимость определяется на основании сведений об уровне цен на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, либо данных органов государственной статистики, торговых инспекций и торговых организаций, сведений, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также на основании экспертных заключений.
Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Затраты по доставке полученных безвозмездно объектов увеличивают их балансовую стоимость.
СОГЛАСНО и. H Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» t ШУ W9, утвержденною ирмкаюм Мимфиип России от 06.05.99 К? 32и (далее - I 1БУ 9/99), имущее I но, полученное opt ани iuhhcM безвозмездно, и том числе и но договору дарения, при шлется ее внереализационными доходами.
В соответствии с и. К от* 250 МК РФ основные средства, полученные безвозмездно, признаются внереализационными доходами организации исходя из их рыночной стоимости, но нс ниже их остаточной стоимости ДЛЯ целей налотобложения прибыли по данным передающей стороны. Согласно пп. 1 о. 4 ст. 271 ПК РФ датой признания дохода по безвозмездно полученному объекту основных средств считается дата подписания акта приемки-передачи объекта.
Безвозмездное получение объектов основных средств и приобретение объектов основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (по договору мены) в Обществе не проводилось.
Согласно п.15 Г1БУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного риза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
11од текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств в соответствии с п.43 Методических указаний понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Бухгалтерия Общества в связи с тем, что проведение переоценки не обязательно, не переоценивает объекты основных средств, в целях снижения трудоемкости учетного процесса. Так как, согласно абзацу второму п.15 ПБУ 6/01 при принятии решения о переоценке объектов основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной)
стоимости.
N 1Ф I liMMMfy B 'И/ушпии, Ш4ПЛЛ ЧИ4, t%A* M/MM4 ИИЛ* НОЛО/*«ННОЮ H/ffHMfHBtt, КОЫШшИИ Н«|Ж/ии# нрнГ*11ШГ9 ш дмммм
осимшмх cp«/u:fN, Н<» иа <Л<шй вттвш ншмитЛтгтвммв мим дооценки < уммл ил;юн1 м« имуиих Iш$ уh*',1ИЧИ И Я 2, Пвобхо/ШММ донолнигс;м.нмс аЛfмгнники и инвсегорм flf<//м сдевять оухпи||е|ккий баланс болев (1[жй;1ск1к;1М(мм, можно но результатам дооценки увеличить собственный кмпиглл Общества
3» ЖСЛН7СЛМ10 СНИЗИТЬ fUlfil СЖИ В бюДЖСТ ffO UMJHfty На ИМуЩСС Г ВО И FfOM
случае вьн одно, наоборот, уцени tb ак \инм\37 , c,62J
Амортизация объектов основных средств
Амортизация постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации ни стоимость готовой продукции, работ, услуг,
Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации
ociюнных средств, нключаемой л себестоимость продую шя, работ, услуг.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в Обществе на правах собственности.
Согласно п.21 ГЮУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этою объект с бухгалтерского учета.
Согласно п.22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Согласно положению по учетной политике Общества на 2008 год амортизация не начисляется:
— по жилищному фонду, не учитываемому в составе доходных вложений в материальные ценности (по объектам жилищного фонада амортизация начисляется на забалансовом счете 011 «Износ жилищного фонда» 1 раз в год при составлении годового бухгалтерского отчета);
по земельным участкам и объектам природопользования;
по библиотечному фонду (см. Приложение 1).
Стоимость основных средств непроизводственного назначения погашается путем начисления износа за счет соответствующих источников финансирования линейным способом.
Техническая литература списывается на затраты сразу по мере передачи в эксплуатацию.
Начисление амортизации приостанавливается:
по основным средствам, переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;
на период реконструкции, капитального ремонта, объектов основных средств, продолжительность^ которого превышает 12 месяцев.
Согласно положению по учетной политике Общества на 2008 год стоимость основных средств производственного назначения погашается путем начисления амортизационных отчислений и списания на издержки производства в течение нормативного срока их полезного использования. Амортизация начисляется линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется, при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Согласно положению по учетной политике для целей налогообложения Общества на 2008 год не начисляется амортизация по:
имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
объектам внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированных сооружений судоходной обстановки) и других аналогичных объектов;
продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
приобретенным изданиям (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведениям искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
имуществу, приобретенному (созданному) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 2 НК, а также имущество, указанное в подпункте 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Согласно положению по учетной политике для целей налогообложения Общества на 2008 год из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
переданные по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
Амортизационные отчисления Обществом рассчитываются программным продуктом «1C: Предприятие» в ведомости ОС-11 за месяц. Ведомость амортизационных отчислений, содержит следующую информацию:
наименование основного средства;
инвентарный номер;
балансовую стоимость;
срок полезного использования;
норму амортизационных отчислений;
сумму амортизационных отчислений;
износ на конец периода;
остаточную стоимость.
Кроме того, ведомость должна содержит обязательные реквизиты согласно ст, 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с положением по учетной политике Общества на 200В год для целей налогообложения в налоговом учете амортизация начисляется линейном методом, при котором амортизационные отчисления определяются ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. Норма амортизации при линейном способе определяется как:
К = (1/п)х 100%,
где К — норма амортизации в процентах;
п - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в
месяцах.
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
Линейный способ позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования этого имущества. [27]
Использование линейного метода для начисления амортизации в налоговом учете способствует сближению бухгалтерского и налогового учета Общества, а соответственно, уменьшению объема работ бухгалтера, так как одновременно формируются данные для целей бухгалтерского и налогового учета.
Ремонт основных средств
Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании. Согласно п. 26 ПБУ 6/01 и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.
Согласно положению по учетной политике Общества на 2008 год затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость по мере производства ремонта в полной сумме в том отчетном периоде, когда они имели место. Ремонтный фонд не формируется (см. Приложение 1).
Общество выбрало для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных
фондов* сложности ремойга, периодичности его проведении, тик кик ремонтные работы имеют не регулярный характер и не являются значительными,
Согласно положению по учетной политике Общества к кмнизальному ремонту относятся операции, связанные:
- с полной разборкой объекта;
с заменой или восстановлением всех или большей части изношенных деталей, конструкций и узлов на новые или более современные, за исключением полной замены основных конструкций (фундаментов, оснований, станин, несущих стен, перекрытий, опорных конструкций и тдъ), срок службы которых в данном объекте является наибольшим;
- со сборкой и испытанием отремонтированного объекта.
К капитальному ремонту зданий относятся операции, связанные, например, с внутренней и внешней отделкой помещений, внутренней перепланировкой, не изменяющей несущие конструкции, сменой напольных покрытий, сменой покрытий крыш, сменой водопроводных и теплопроводных коммуникаций на новые аналогичных параметров.
Отнесение ремонтных работ к капитальному ремонту подтверждается соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.
Согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.
Ремонт основных средств в Обществе осуществляется как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.
Учет расход на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется в соответствии со статьей 260 «Расходы на ремонт основных средств»
Расходы на ремонт основных средств» произведенные Обществом рассматриваются как прочие расходы» связанные с производством и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде» в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В налоговом учете Общество формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (подрядным способом).
Ремонт подрядным способом
Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями.
Ремонтные работы осуществляются в Обществе с использованием материалов подрядчика — иждивением подрядчика, в соответствии со ст. 704 ГК РФ. В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли- продажи (договорам поставки).
Документами, служащими основанием для отражения в учете Общества операций по ремонтным работам произведенные подрядчиком из собственных материалов, являются:
договор на выполнение ремонтных работ;
акт на выполненные организацией подрядчика ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
счет-фактура, выписанный организацией подрядчика на выполненные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
платежное поручение, подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации.
О
Г
1
перации в бухгалтерском учете Общества отражаются следующими проводками:Дебет счета 23 Кредит счета 60 - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен налог на добавленную стоимость по произведенному ремонту на основании счета-фактуры;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;
В соответствии с нормами ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта отражаются в сумме фактических произведенных затрат как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Документами, служащими основанием для отражения в учете Общества операций по ремонтным работам основных средств подрядным способом с возвратом Обществу замененных запасных частей, являются;
акт на выполненные подрядной организацией ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для отнесения НДС на счет 19;
платежное поручение (чек ККТ), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации;
накладная на поступление на склад организации , металлолома, подтверждающая факт поступления материальных ценностей и их стоимости по рыночным ценам.
Операции в бухгалтерском учете Общества отражаются проводками:
Дебет счета 23 Кредит счета 60 - отражена стоимость услуг ремонтной организации по производству ремонта;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен налог на добавленную стоимость по произведенному ремонту;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - оплачены услуги ремонтной организации;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 - НДС по оказанным услугам, отнесенным на издержки производства, принят к вычету;
Дебет счета 10 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») - поступили на склад замененные запасные части, оприходованные как материальнопроизводственные запасы по цене их возможной реализации.
В соответствии со ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта отражаются в сумме фактических произведенных затрат как прочие расходы. Доходы от оприходования материально-производственных запасов будут отражены как внереализационные доходы в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ по цене их возможной реализации.
Ремонт объекта основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом)
Документами, служащими основанием для отражения в учете Общества операций по ремонту основных средств хозяйственным способом, являются:
- калькуляция стоимости ремонтных работ;
накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;
бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;
- акт на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта, его объем и стоимость.
Пропадание ремонта п следующими прополками нрошушпми',
Д
материалам на оеиопшши вч&та*ф$№грурм ПОСТншиикя',
Дебет счета 68 Кредит счета 10 » ПРИНЯТА я вычету сумма ИДС но оприходованным материалам;
Дебегг счета 60 Кредит счета 61 - оплачена носзавщикам СТОИМОСТЬ приобретенных материалов;
Дебегг счета 23 Креди'г счета 10 - списана СТОИМОСТЬ магсриалоа израсходованных для проведения ремонта;
Дебет счет 23 Кредит сче'га 70, 69 - отражены в учете оплата труда и начисления на нее.
В соответствии со статьей 260 НК РФ в налогом учете расходы на ремонт отражаются как прочие расходы в размере фактических произведенных затрат,
Для правильного разграничения выполненных работ при отнесении их к ремонтным необходимо соответствующее оформление первичных документов,
Для этого необходимо четко определить, какие работы относятся к реконструкции и модернизации в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с положениями налогового законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету,
В соответствии с п, 2 ст, 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств для целей налогообложения прибыли подлежит изменению в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и ПО иным аналогичным основаниям.
В соответствии о моложе! том по учетной политике Общества к модерн нищии или реконструкции относится переустройство существующих
ранее принятые качественные показатели функционирования основных средств.
расширения имеющихся конструкций, зданий и сооружений, связанное с совершенствованном производства и повышением его технико-экономического уровня. Реконструкция производится в целях увеличения производственных мощностей, улучшения их качественных характеристик, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.
Как правило, термин «реконструкция» в Обществе относится к объектам недвижимости.
К реконструкции зданий, как правило, в Обществе относится полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим несущих стен, перекрытий, опорных конструкций, каменных и бетонных фундаментов и т.п.),
К модернизации относится комплекс мероприятий по повышению техникоэкономического уровня отдельных объектов на основе внедрения передовой технологии, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Термин «модернизация» относится в Обществе к оборудованию, машинам, автотранспортным средствам.
В соответствии с письмами Минфина от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156, от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67, расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, а также вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии, отнесены к затратам на ремонт.
Замена же отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа (в связи с техническим прогрессом) не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией (письма
Минфина от 30 марта 2005 г. № 03-03-01 -04/1 /140, от 1 декабря 2004 г. Hi 03- 03-01-04/1/166, письмо У МНС по г. Москве от 18 августа 2004 г. К» 26-12/5349).
При улучшении первоначально принятых нормативных покагмтелей функционирования объекта в результате модернизации Обществом пересматриваются сроки полезного использования по этому объекту (п, 20 ИЬУ 6/01),
При модернизации объекта основных средств его первоначальная стоимость изменяется (п. 2 ст. 257 НК), ежемесячные амортизационные начисления возростают. Причем это происходит независимо от того, поменяется срок полезного использования объекта или нет.
При ремонте ежемесячная сумма амортизационных отчислений не изменится, так как пересмотр стоимости объекта основных средств в таком случае не предусмотрен налоговым законодательством.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Вышеприведенные положения являются основным требованием для определения вид а произведенных работ для целей налогового учета.
Выбытие основных средств
Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В Обществе выбытие объекта основных средств имеет место в случае ликвидации. Продажа основных средств; прекращение использования вследствие морального или физического износа; ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации в Обществе не проводилась.
В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
В налоговом учете согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, признаются внереализационными расходами. Они отражаются в том отчетном периоде, в котором имела место ликвидация объекта.
Таким образом, глава 25 НК РФ дает Обществу возможность списывать все устаревшие объекты основных средств, эксплуатация которых уже не приносит
реального дохода. Убытки от списания в бухгалтерском учете уменьшаю) финансовый результат, а в налоговом учете — в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль (до 2002 г., то есть до момента вступлении в силу главы 25 НК РФ, убытки от списания основных средств, признаваемыо таковыми в бухгалтерском учете, не принимались для целей налогообложении).
Убыток (в том числе и от списания основных средств) уменьшает сумму чистых активов организации. А если чистые активы по окончании года окажутся меньше уставного капитала, то уставный капитал должен быть уменьшен до их размера. Если же такую операцию произвести нельзя (например, потому, что размер уставного капитала станет ниже установленной законом минимальной величины на дату регистрации), то Общество подлежит ликвидации.
Операции по отражению в бухгалтерском и налоговом учете ликвидации объекта основных средств отражаются в Обществе следующими проводками'.
Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана амортизация по ликвидируемому объекту основных средств;
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») выявлен финансовый результат от ликвидации основного средства.
В соответствии с п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта, приходуются по их рыночной стоимости и признаются внереализационными доходами организации.
В соответствии с п, 13 ст. 250 НК РФ рмночнам к им*л* жi ь **ниуч*МН*/ материалов или иного имущества при цкштлалш. ини рймборкв щщ имрШ/ШММ выводимых из эксплуатации основных средств для н#н*е& наши *и//М*//**+Н4# признается внереализационными доходами,
В регистрах бухгалтерского учета ликвидацию объекта (ЩЮШШТЯ# ( следующими записями:
Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных ер«умла») Креди/ Ш
списана первоначальная стоимость ликвидируемого объема основных (акт инвентаризации, расчет бухгалтерии, инвентарная карточка уЦ0№ * * (форма ОС-6));
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Вмбмзие основных списана амортизация по ликвидируемому объекту основных сре/в-з в (ра*^* бухгалтерии, инвентарная карточка учета ОС (форма ОС-6));
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 (еубсче» «Во*бон и* основных средств») - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекзи основных средств (расчет бухгалтерии);
Дебет счета 10 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные при ликвидации и демонтаже объекта основных средств (приходный ордер (форма М-4), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35),